（广西工商职业技术学院 广西南宁530003）

企业管理的重点是要加强成本管理，成本管理已成为企业获取竞争优势的一个主要手段，是企业制定战略时考虑的一个重要问题，对企业的长期发展具有一定的推动作用。低碳经济下，如何从战略角度对发展低碳经济的企业成本进行分析和管理，显得尤为重要。

一、低碳经济与战略成本管理

低碳经济是指以资源的高效、清洁利用和循环利用为核心，以 “低能耗、低污染、低排放”为原则，遵循生态学规律，在能源开采、企业生产消耗、产品消费及废弃的全过程中，不断提高能源利用效率，以最少的能源消耗和环境成本实现最大的经济效益和生态效益，是实现可持续发展战略的一种重要的经济模式。

20世纪80年代，英国学者肯尼斯·西蒙兹首先提出了战略成本管理思想，他认为通过分析企业及竞争对手的成本资料，为企业管理者提供战略决策所需的信息就是战略成本管理。之后美国的迈克尔·波特教授提出价值链管理理论，论证了以价值链视角指导战略成本管理的可行性。1993年美国学者桑克提出了以战略定位分析、价值链分析和成本动因分析为核心内容的战略成本管理模式，使战略成本管理更具体化，逐渐被理论界与实务界所接受，成为现代企业战略成本管理的主要形式。

在各国逐渐重视低碳的大环境下，企业要想生存发展，取得成本优势和竞争优势，就得适应低碳经济下的战略成本管理，只有加入到低碳经济中来的企业才能在激烈的竞争中立于不败之地，最终达到降低成本、提高经济效益的目的。因此，从本质上来说，低碳经济是为企业节约成本。

二、低碳经济对企业成本管理的影响分析

（一）低碳经济下企业成本的构成

低碳经济理念下企业成本的构成，不同于传统意义上的产品成本仅从企业自身角度出发，其成本以可持续发展为出发点，把企业外部成本内部化，不仅体现了企业的社会收益，而且体现了企业应承担的社会责任。因此，低碳经济下企业成本应由产品生命周期成本和碳成本两部分结合而成，即研究产品从采购、研发设计、生产、营销、使用直至弃置阶段的全生命周期中所发生的与碳排放相关的总成本，主要包括低碳采购、低碳设计、低碳生产、低碳营销、低碳能源、低碳废弃处置等内容。可以认为低碳经济下企业成本是对产品生命周期成本核算范围的进一步扩充，充分考虑了企业在生产经营过程中所应承担的社会成本，使企业充分重视产品在其全生命周期内发生在企业内外的碳排放成本，使成本的核算和控制更加完整准确，有利于实现企业和社会环境的和谐、可持续发展。

（二）低碳经济对企业成本的影响

哥本哈根会议上的新协定主要包括以下几方面的内容：首先，发达国家承诺履行到2020年的量化减排指标；其次，发展中国家依据自身能力采用应对气候变化的举措；再次，发达国家向发展中国家提供新的、额外的，可预测的、充足的资金，帮助和支持发展中国家的进一步减缓行动。与发达国家相比，我国发展低碳经济的任务有一定的差距。虽然国家有发展低碳的政策支持，使得企业具有一定的优势，并能为企业实施战略成本管理创造条件，但发展低碳经济势必会导致企业短期成本的增加。

1.低碳经济下企业成本管理面临的机遇。首先，国家出台了如税收、贷款、补贴和技术培训等一系列政策，大力鼓励企业参与低碳经济、节能减排行动中，为企业低碳经济的开展创造了良好环境，从而实现企业降低成本的目标。其次，我国企业尚处于低碳经济发展的初期，使得更新改造旧设备及旧企业的成本较高，相对而言采购新设备和成立新企业的成本则较低，将低碳经济理念用于产品整个生命周期，上游成本降低有利于下游成本的优化，最终实现整个产品的低成本化。因此，与发达国家相比，我国企业发展低碳经济的成本相对较低。最后，我国可再生资源丰富，部分可再生资源已形成商业化的低碳技术，这为我国发展低碳经济、企业采用低碳技术奠定了一定的成本优势。

2.低碳经济下企业成本管理面临的挑战。首先，低碳能源开发成本高。低碳经济主要是以利用低碳能源、使用低碳技术和生产低碳产品为核心，低碳能源是与煤炭、石油等高碳能源相对应的概念。目前，大部分低碳能源的开发成本均高于高碳能源，可见能源低碳化将是一个任重而道远的过程，低碳能源成本高成已成为发展低碳经济的一个强大阻碍。其次，低碳技术成本高。企业要想通过低碳技术减少碳排放量，提高能源利用效率，以及对其生产技术、生产工艺或产品性能进行改造，势必会增加企业低碳技术资金的投入，从而提高企业的生产成本。

因此，低碳经济发展前期，我国企业在低碳能源开发和低碳技术等方面成本是增加的，但企业从战略角度考虑，发展低碳经济是一种必然趋势，可以享受国家的相关政策支持，获得成本优势，从而实现企业的效益最大化。

三、低碳经济理念下的企业战略成本管理

在竞争激烈的市场环境中，战略化将日益对企业生存和发展产生重大影响。因此，企业在分析其生产经营成本时应充分考虑低碳经济，而在发展低碳经济时应重视企业战略成本管理的分析。企业战略成本管理由战略定位分析、价值链分析和成本动因分析三部分构成，以此分析企业低碳下的战略成本管理，将有助于企业进一步控制成本，实现企业经营管理的目标。

（一）战略定位分析

战略定位是将企业战略与企业成本管理相结合，通过战略定位分析明确企业战略成本管理的方向，确定企业的管理机制及配置资源的方式，以此获取竞争优势。由此可见，战略定位分析是企业在对其内、外部环境进行周密详细分析的基础上，对企业产品和市场定位分析，以确定采取相应的竞争战略使企业获取更多的利润。

低碳经济已成为当今世界经济发展的必然趋势，企业要在激烈的竞争中取得竞争优势，就应清楚自己在社会环境中所处的位置，通过战略定位对企业的长远发展进行规划。发展低碳经济企业需投入一定量的资金，因此，短期来看可能会增加企业的生产成本，不利于企业竞争，但是，从企业长期发展来看，低碳经济势必会降低企业的成本，使企业产品同竞争对手相比更具竞争优势，从而给企业带来更多的利润，增强企业核心竞争力。

（二）价值链分析

美国迈克尔·波特教授在《竞争优势》一书中提出，价值链就是从最初的原材料到最终用途的产品输送到最终用户手中的整个过程中相互联系的价值创造活动的序列。企业价值的创造由相互联系的一系列经济活动构成，每项价值活动对企业价值的创造和成本降低的影响也不尽相同。按照企业价值活动单元的多少，价值链可分为内部价值链和外部价值链两大类。而低碳经济是以减少碳排放和促进人类的可持续发展为目标，这样势必会牵涉到企业内部价值链和外部价值链的优化。因此，价值链分析对低碳经济理念下企业战略成本管理的研究极为重要。

1.内部价值链分析。低碳经济强调企业经济效益与生态效益的有机结合。因此，与高开采、高消耗及高排放的传统工业相比，发展低碳的企业对生产过程的要求及废弃物处理等方面均不相同。而企业通过内部价值链分析，找出创造企业价值的各项价值活动，从而确定企业内部最基本的价值链，最大可能地实现企业的低碳化，优化组合企业的价值作业，并提高企业在市场中的竞争优势和经济效益。

2.外部价值链分析。与企业有密切联系的外部行为主体的相关价值活动即为外部价值链，主要由供应商、购买商和竞争对手价值链三部分内容构成，在低碳经济环境下，一方面通过对上游供应商及企业自身生产工艺的低碳控制，另一方面，通过分析竞争对手的价值链，找出差距、采取措施以实现可持续的成本降低并获得竞争优势。因此，企业不但要重视内部价值链分析，更要重视外部价值链分析，在二者共同作用下，通过对比分析揭示出决定企业竞争优势的差异，以此制定企业成本管理策略。

（三）战略成本动因分析

导致企业成本发生的因素即为成本动因，其以企业价值链和战略定位分析为基础，考虑企业成本发生的根本原因，对整个企业的成本影响重大。成本控制应站在企业战略高度，从成本的源头来分析企业成本控制方法，这就是战略成本动因分析。从战略成本动因考虑成本管理，将影响企业整个成本的各种因素揭示出来，以实现企业的低碳经营，控制企业成本。

传统企业成本分析的范围较窄，而战略成本动因对企业成本的分析更全面、范围更宽广。战略成本动因由结构性和执行性成本动因构成，结构性成本动因用于制定企业战略决策，而在日常成本控制中要重点关注执行性作业及成本动因。因此，对于发展低碳经济的企业而言，其成本动因的重要因素是制度创新、低碳技术及可持续发展。可见，企业要获得成本竞争优势，就需要通过制度创新，整合企业相关经济资源，采取低碳技术，从而发挥企业整体竞争优势。

综上所述，企业低碳发展已成为经济社会发展的必然趋势，政府为企业低碳经济环境下的战略成本管理创造了有利的内、外部条件，促进了低碳经济理念下我国企业战略成本管理的有效实施。