（首都经济贸易大学会计学院 北京100026）

一、引言

会计师事务所最基本的服务是提供各种审计，例如年报的审计。在审计工作中，是完全手工审计，还是借助了审计软件？如果借助了审计软件，应用的是什么类型的审计软件？在审计项目中是如何应用审计软件的，例如是否将审计项目的全部工作借助于审计软件来完成？审计软件在审计项目中的普及率是多少？或者说是否所有的审计项目都应用了审计软件？

当前，随着IT技术的发展，网络的普及，移动终端的发展，被审计单位各种业务都会依靠信息系统来完成，例如被审计单位的财务报表是通过会计信息系统生成的，所以信息系统在审计项目中是具有核心影响力的审计对象，会计师事务所在开展各种审计项目中是否对信息系统开展审计？会计师事务所是否以第三方对被审计单位的计算机信息系统开展审计，即会计师事务所是否开展IT审计？开展的程度如何？会计师事务所对审计人员的计算机技术要求如何？

以上这些问题，其实就是会计师事务所的审计信息化问题，为了回答这些问题，我们选取大型会计师事务所为调查对象，包括普华会计师事务所、毕马威会计师事务所、德勤会计师事务所、安永会计师事务所、瑞华会计师事务所、立信会计师事务所、信永中和会计师事务所、北京普宏德会计师事务所等，目的是描述当前大型会计师事务所的审计信息化程度，为大家了解大型会计师事务所的审计信息化程度提供一定的资料，对社会其他会计师事务所了解当前主流的审计手段提供一定的资料，为有意进入会计师事务所工作的人员提供一定的求职方面的指导，对应聘者在审计信息化的专业准备上提供一定的指导，此外，也能对毕业生求职时对求职单位的状况了解有一定的作用。

二、国际“四大”会计师事务所审计软件的应用研究

国际“四大”会计师事务所在所有的审计项目中都应用了审计软件，每个事务所都是以定制的审计软件和OFFICE办公软件应用为主，辅助的会应用通用审计软件，例如毕马威应用了IDEA。

（一）国际“四大”所用的主要审计软件应用研究

由于国际“四大”会计师事务所在开展审计工作中，每个会计师事务所的工作方法以及工作程序都会不同，PWC规模最大，KPMG擅长银行审计；DTT的税务和咨询服务很好；EY的保险和证券审计不错，所以，这些事务所都倾向于使用定制的审计软件，具体见表1。

表1 国际“四大”会计师事务所主要应用的审计软件

“四大”会计师事务所所用审计软件有一个共同特点，就是以OFFICE尤其是EXCEL为数据连接的软件，即：这些软件可以将EXCEL格式数据导入，也可以将软件生成的数据导出为EXCEL格式，随后用EXCEL功能进行后续处理。所以要想用好这些审计软件，首先这些软件与EXCEL的接口问题需要审计人员掌握。具体如下：

1.普华永道（PWC）所用的 Aura。 普华永道（PWC）所用的Aura是定制的，该审计软件是一个网络版的审计软件，在网上，审计人员可以应用该软件采集转换被审计项目电子数据，了解整个项目的进度，查看自己的任务，查看审计项目上级管理者的意见等，该软件提供了审计程序模板，将会计师事务所的审计方法、审计程序制作成了模板，审计人员应用该软件可以直接调用模板，自动生成审计程序，从而提高审计工作的效率。审计人员在日常审计中可以应用EXCEL、WORD等软件编写审计工作底稿，随后利用Aura对这些审计工作底稿进行链接，进行归类。该软件存在的问题是调用EXCEL等格式的资料比较慢。

2.德勤（DTT）所用的 EMS以及AS/2。德勤曾经用过AS/2，但该软件使用的主要缺陷就是运行速度慢，影响审计效率，后来德勤换成了EMS审计软件来用。这两款审计软件都不是通用审计软件，而是定制软件，德勤设计了自己的审计程序模板，体现了它的审计思路与方法。AS/2相当于一个软件包，软件包里有不同行业、不同风险的企业所使用的审计程序以及工作底稿模板，还有德勤内部的图书馆，里面有各种会计准则、法律准则等。EMS相对AS/2来说就要好用的多，EMS实现了网络共享，审计中的任何修改都会留下痕迹。该软件存在的问题是，审计软件比较复杂，学习起来有一定的难度，对初入德勤的职员更是难学。

3.安永（EY）的GAMx。安永采用的是自己开发的安永全球审计工具GAMx。GAMx是基于安永的全球审计方法GAM（Global Auditing Methodology）开发而成的。GAMx在每个项目中都要用到，不论项目的大小，每个项目组都要根据GAMx的步骤执行审计程序，首先，高级审计人员或现场负责人应用GAMx中的审计程序，进行分解，派发到具体审计人员，然后审计人员应用EXCEL完成审计工作并写入审计工作底稿，随后将编写好的审计工作底稿上传到GAMx，进行多级审计工作底稿的复核，并进行共享。GAMx还提供了抽样工具（EY-Random）及JE Testing的工具，借助工具将各种类型的会计分录提取出来，通过检查凭证确定其存在性、完整性、准确性等内容。GAMx为审计工作的进程提供了整体的计划安排，而且保留了每个项目的审计证据，为以后查看审计资料以及连续审计提供了便利。该软件存在的问题是，审计软件比较复杂。

4.毕马威（KPMG）所用的 Eaudit。 毕马威（KPMG）所用的Eaudit也是将审计项目的审计程序进行模板化，并进行审计工作底稿的自动生成。

（二）国际“四大”应用EXCEL进行审计的研究

国际“四大”会计师事务所除了主要的审计软件之外，大量应用EXCEL辅助开展各种审计工作。因为EXCEL使用简单，运行起来也比较快，比定制的软件有运行速度快的优势，而且方便在现场使用，不受现场审计中被审计单位环境的影响。EXCEL的函数、公式定义、排序、筛选、分类汇总等功能都很方便审计人员查找审计线索，进行实质性测试。所以，EXCEL仍然是“四大”会计师事务所经常使用的审计软件。

所以有志于加盟国际“四大”会计师事务所的学生，首先要精通OFFICE软件尤其是EXCEL，对EXCEL的函数、公式定义、数据管理功能、数据透视图、数据透视表、VBA设计等都要深入研究，以满足审计工作需要。

（三）国际“四大”应用的其他审计软件

为了辅助完成审计工作，国际“四大”还会应用通用的审计软件，例如毕马威（KPMG）使用了IDEA。IDEA是数据审计软件，可以辅助审计人员快捷地完成实质性测试。

三、国际“四大”会计师事务所IT审计实施研究

国际会计师事务所IT审计实施具有比较大的差异。普华永道可以提供第三方IT审计服务，而其他几个会计师事务所以及普华更多的IT审计服务是在开展各种审计前先对计算机信息系统进行审计。

（一）普华永道（PWC）提供IT审计服务

普华永道 （PWC）设有 “风险管理及内部控制服务部门”，它提供IT审计服务，具体包括如下内容：

1.信息系统与网络安全鉴证。对信息系统实施各阶段进行咨询服务，尤其是客户建立ERP系统，可以提供咨询服务以及鉴证服务；此外，对客户开发和执行个性化服务方案还提供第三方IT审计服务。

2.信息安全和技术风险管理。普华永道（PWC）的“风险管理及内部控制服务部门”可以设计信息安全和技术风险管理的整个生命周期的个性化解决方案，覆盖了策略、员工、流程及技术等方面。

（二）在开展审计前，国际会计师事务所会先对计算机信息系统进行审计

在完成各种审计项目前，国际会计师事务所都会采取的手段是：先由审计人员对被审计项目应用的计算机信息系统进行信息系统审计，例如在完成年度报表审计时，先由审计人员对生成年报的会计信息系统进行审计，例如检查信息系统的安全问题，审查会计人员的职权授权问题，是否做到了不相容会计职责的分离。例如安永有IT审计部门，在每次审计工作开始前，都会对被审计单位的信息系统进行审计，确认被审计单位的信息系统是否安全、可靠，被审计单位提供的会计资料是否真实准确。

四、国内大型会计师事务所审计信息化的开展情况

我们调查的国内大型会计师事务所，在开展审计工作中辅助应用审计软件的范围同国际“四大”会计师事务所一样，都应用了审计软件，但是与“四大”一律应用定制的审计软件不同的是，国内的大型会计师事务所选用的都是国产的审计软件，基本上选择的是鼎信诺和中普审计软件。具体见表2。

表2 国内“四大”会计师事务所主要应用的审计软件

鼎信诺审计软件针对社会审计行业开发，符合财政部颁布的《中国注册会计师职业准则》、《中国注册会计师职业准则指南》和《企业会计准则》的规定，并且兼顾到中国证监会的相关要求，它在风险评估、抽查凭证、进行替代测试以及发函方面具有优势，重要的是，其设计了很多审计程序模板，可以自动生成工作底稿，工作底稿基于EXCEL，可以应用EXCEL功能进行审计的深入开展，所以，我国许多小型会计师事务所选用了鼎信诺审计软件。但是鼎信诺审计软件有一定的缺陷，例如想要断开链接自己修改定制的工作底稿格式很难，一旦去掉数据之间的链接，工作底稿就会面目全非；此外，该软件的取数受到很多限制，例如被审计单位使用了SAP等ERP软件，对这些被审计单位的数据进行获取，鼎信诺就力不从心了。所以很多大型会计师事务所在选用鼎信诺审计软件外，还定点开发了自己单位的审计软件，例如瑞华就开发了自己的审计软件。立信开发了内部控制审计软件，专门对内部控制开展高效率的审计信息化。

北京普宏德会计师事务所选用的中普审计软件使用起来比较简单，而且它设计的疑点智能分析功能、抽样功能、自动生成各种报表功能都很方便使用，所以受到了很多大型会计师事务所的欢迎。

对于国内大型会计师事务所，和国际“四大”一样，在应用审计软件的同时，也大量借助于EXCEL辅助完成各种审计工作。

国内大型会计师事务所没有设立专门的IT审计部门，但是已经有了在做各种审计工作前先进行信息系统审计的意识。

五、大型会计师事务所对审计信息化人才的需求研究及建议

在审计人员的招聘中，各会计师事务所都会针对各种岗位提出条件，只有“四大”在为IT审计部门招聘时，会提出具有IT审计师资格的应聘者优先，但不是必需条件，原因是IT审计师资格证比较难考取。

此外，各大型会计师事务所在招聘中都会要求计算机技术的掌握水平，具有高的计算机技术水平的应聘者会有优先录用的优势，此外，也要求学生学习过IT审计的课程。所以对于有志于投身大型会计师事务所的应聘者而言，需要：掌握扎实的会计学、审计学知识与技术；掌握IT技术，对计算机软硬件技术精通，掌握信息系统基本原理；掌握应用会计软件、审计软件的技能；掌握数据库原理，能对数据库中数据进行分析以及设计；掌握IT审计的知识与技能；掌握IT方面的沟通技巧与技术。

六、结论

可见，国际“四大”会计师事务所审计信息化程度高，全部应用了自行开发的审计软件，并且有IT审计部门，开展信息系统的审计、风险与内部控制的审计；国内的大型会计师事务所也全部使用了审计软件，但是都选用了国产的审计软件。另外无论国内外会计师事务所都会应用EXCEL辅助完成审计。若真正以第三方开展审计工作，国际所会比国内所有一定的优势。