徐晓峰

摘要：随着市场竞争的愈加激烈，企业在寻求发展的过程中越来越重视内部控制审计工作，以期通过有效的内部控制审计实现组织结构的优化，提升内部控制的力度，但现阶段我国企业内部控制审计仍存在一些问题，如果得不到有效的解决或避免，将成为阻碍企业的持续稳定发展的重要因素，所以本文在对目前企业内部控制审计问题进行分析的基础上，结合个人经验提出针对性加强的建议，为推动企业持续稳定发展作出努力。

关键词：加强；企业内部控制审计；建议

前言

我国相关法律规定企业既有权独立对内部控制进行审计，又可以将财务报告和内部控制两项审计相结合，根据自身经营特点确定审计方法，但考虑到企业的性质，企业内部控制审计的基本目标应统一为企业发展意见和制定策略提供有价值的参考，为风险评估提供支持，但实际应用中企业内部控制审计的实际作用受到了严重的限制。

一、目前企业内部控制审计问题分析

首先，现阶段我国企业内部控制审计一部分对董事会或监理负责并受其领导，这虽然基于内部控制审计一定的独立性，但并不利于两者关系的和谐；一部分对总经理负责并受其领导，使内部控制审计的范围受到总经理职责范围的限制，严重削弱了企业内部控制审计的力量，所以审议结构科学性差；其次，现阶段部分企业在制定内部控制审计制度的过程中，由于缺乏权威性的法律法规做依据，所以往往以自身状况为基础，这必然导致存在部分的规定与国家法律法规相违背，实施的阻碍因素较多，造成企业内部控制审计相关制度不健全；再次，在企业发展的过程中，随着规模的不断扩大和对原有体制的重组和改革，使企业内部控制审计工作的开展变得越来越复杂，权限职责划分的明确性越来越差；另外，由于企业内部控制审计涉及范围广，针对人员复杂，要求内部控制审计人员不仅要具有专业的技能、丰富的经验，还要具有一定的管理能力和良好的职业操守，但现阶段我国大部分企业内部控制审计人员综合素质不达标，这些问题得不到有效的解决，使企业内部控制审计在审查与评价控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通等方面的作用受到严重的限制[1]。大量实践证明企业内部控制审计不应局限在内部会计控制的范围内，而且要以企业经营风险为导向，所以必须对企业内部控制审计进行有针对性的加强。

二、加强企业内部控制审计的建议

（一）完善企业内部控制审议机构建设

我国企业内部控制审计应用相比西方发达国家较晚，所以现阶段企业在认识到内部控制审计在完善企业管理制度、加强企业有效监督等方面的重要作用的情况下，应结合我国《审计法》《注册会计法》等相关法律法规的规定，积极借鉴西方发达国家企业在内部控制审计方面的成功经验，将企业自身的发展状况、我国经济市场在一段时间内的发展态势等相关信息与其有机融合，制定出能够推动企业发展战略目标实现的内部控制审计结构，并对原有的内部控制制度进行优化[2]。使其既具有统一的控制目标和具体规划，又能够切实满足企业内部各部门的实际需要，与此同时企业应建立具有独立性的直接对董事会负责但不受董事会领导的控制审计部门，为保证控制审计部门工作的方向正确且与企业发展的实际需要相匹配，要建立科学的审计委员会对其工作的开展进行指导。

（二）加大对企业内部监审制度的制定和完善力度

企业内部控制审计制度的完善程度、设置的科学性等直接关系到其实际作用的发挥，所以首先，在内部审计制度制定的过程中内部控制审计部门应直接参与企业内部控制制定过程，扭转传统中内部控制在制定阶段主要由相关业务部门负责的单一性，内部审计师要结合企业内部控制全局，统筹考虑企业的发展状况及市场变化提出合理的建议，以此将内部监审制度制定阶段的不足进行有效的控制[3]。其次，将企业内部监审制度落实于企业日常审计项目中，在内部控制评价确定审计重点和风险，为审计工作的开展提供依据的同时，要综合分析业务相关内部控制的健全性、适当性、执行的有效性等，由此判断关键控制和程序与企业内控目标、风险的关系，确定企业控制弱点和缺陷，将分析的结果全面及时的报告管理层，有利于企业内部控制审计不断的优化，在此过程中内部审计师的作用必须充分发挥。

（三）优化企业内部控制审计目标的同时明确划分职责权限

在推动企业发展的同时保证企业获取最大效益是企业内部控制审计的基本目标，而此目标的实现需要企业各职能部门之间相互协调和配合，实现企业有效资源的优化配置，并在不断优化的过程中发现并及时有效的解决新的问题，而职能部门之间的配合与协调要建立在彼此职责权限明确划分的基础上，其中企业内部控制应单独立项，专门评价，现阶段受传统审计模式的影响，我国大部分企业内部审计仍将财务数据真实性、合法性的查证作为企业内部控制审计的重点，而忽视管理和经营领域内部控制审计的重要性，进而缺失专门为测试和评价内部控制的立项，完全依赖查账过程挖掘企业内部控制问题，不仅不利于企业内部控制审计作用的充分发挥，而且其权威性也受到严重威胁[4]。特别是在现代企业制度建立和企业内部控制建设进程不断加快的刺激下，传统的报表审计、经济责任审计以不能满足企业内部控制审计的实际需求，所以企业内部控制审计应结合时代对其提出的新要求将内部控制的监督、评价作为其重点，以单独立项的形式与其他职能部门相配合，有步骤、有计划地对企业内部控制落实过程进行综合评价和全面测试，对企业内部控制抗风险性进行有效的评估，并不断优化，以此缩减企业经营风险，促进企业发展。

（四）落实企业内部控制审计自评，提升企业内部控制审计相关人员素质

在企业管理过程中以内部控制审计部门与被审计部门管理人员组成审计小组，针对企业内部控制进行恰当、有效的评估并结合评估结果提出报告的内部控制自评有利于管理部门全面的了解自身控制的情况，有利于其完善部门内部控制，这在一定程度上可有效的缩减内部控制审计的成本，提升企业内部控制审计的质量。另外，企业应有针对性的加强内部控制审计人员的综合素质，在定期开展有针对性的培训学习的基础上落实针对性的考核评估制度，使其在掌握专业知识、全面了解企业发展状况的同时，能够在工作中抵抗各种因素的干扰，坚持良好的职业操守，以此提升内部控制审计的整体水平。

结论

通过上述分析可以发现，现阶段我国大部分企业已经认识到企业内部控制审计的重要性，但在实际落实的过程中受多方面因素的影响仍存在诸多问题，随着市场竞争的愈加激烈，企业加强企业内部控制审计已经成为其持续稳定发展的必然选择，企业应用发展的眼光持续推进企业内部控制审计加强工作。（作者单位：绍兴中审会计师事务所（普通合伙））

参考文献：

[1]廖菲菲.内部控制审计、整合审计对财务报表信息质量的影响[D].成都：西南财经大学，2014.

[2]左青.内部控制审计与审计费用[D].成都：西南财经大学，2014.

[3]孙培元.企业内部控制审计内涵的争议问题研究[D].太原：山西财经大学，2014.

[4]杨涵璐.刍议我国企业内部控制审计现状及相关建议[J].财经界（学术版），2014，17：247+249.