彭芳

[摘 要]随着经济社会的不断发展，市场竞争越来越激烈，对企业的信息披露要求越来越高，企业报表的使用者通过对企业定期披露的财务报表进行分析，了解企业的财务状况、经营情况和现金流量。这也造成某些企业为了实现自身的目的而对财务报表进行粉饰，文章就财务报表粉饰的动机、手段、防范措施进行了探究。

[关键词]财务报表；粉饰；银行信贷资金；商业信用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.110

1 财务报表粉飾的动机

1.1 谋求政治资本和自身经济利益的需要

企业管理者的利益直接与企业的经营情况息息相关，在国有企业，企业的管理者的政治抱负均靠其所经营的企业经营效益而实现的，也就是说，企业经营效益好了，企业管理者的政治业绩就上升了，企业经营效益下滑，将会影响到企业管理者的升迁，加薪。在股份制及私有企业，企业的高管一般实行年薪制，而平均收入水平也是与企业的经营效益直接挂钩，按一定的比例给予提成或者年底分红。所以这也造成了当下无论何种体制下的企业，这些管理者或者高管们为了谋求自身政治资本或者经济利益，不惜对所采用的财务指标数据进行粉饰，通过多计收入、少计成本，虚增资产等手段来实现其目的。

1.2 获取银行信贷资金和供应商商业信用的需要

当下，资金流已成为企业生存和发展的核心，一个拥有足够资金流的企业能够快速研发新产品、新技术，能够在激烈的市场竞争中提供强大的资金保障，使企业立于不败之地。但是，现在很多企业自有资金常常捉襟见肘，不得不依靠银行贷款而完成。以前银行都是国有企业，随着银行的改制完成，股份制或者私有银行，为了减少或不承担风险，在放贷上审核非常严格，对于资信差的企业或者评级标准不达标的企业拒绝发放贷款，这也造成很多企业为了获得银行的信贷而对所提供的财务报表进行粉饰，改变其真实水平。

1.3 规避市场管制的需要

《公司法》规定，企业上市必须满足以下条件：

①最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润已扣除非经常性损益，前后较低者为计算依据；②最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元；③发行前股本总额不少于人民币3000万元；④最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20%；⑤最近一期末不存在未弥补亏损。这些条件对于一般准备上市的企业来讲门槛很高，可是一旦上市成功，企业将获得巨大的利益，这也造成一些企业在上市过程中通过编制虚假财务报表，粉饰财务信息以达到上市的条件。例如：四川长虹公司公布2002年年报的时候显示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元，但经营性现金流为-29.7亿元，长虹应收账款仍高达42.2亿元，其中APEX公司欠38.3亿元（4.6亿美元）。事实上，审计意见及会计报表附注都没有完全揭示APEX风险，长虹巨亏预告后，股价几度跌停，投资者损失惨重。

1.4 逃避国家税收的需要

企业生产经营过程当中要交纳流转税、所得税、财产行为税等，对于一些中小企业，高额的税负对企业生产经营造成了一定的负担。像企业所得税按企业利润总额的25%交纳，比如一些销售烟草的企业，对于甲类卷烟的复合税率高达50%以上，所有的交税支出全部都是真金白银，所以企业为了减少这部分资金支出，常常通过一些不合规不合法的手段进行偷税漏税，以最大限度地减少企业的利益流出。

1.5 隐瞒违法行为和推卸法律责任的需要

企业在经营过程中可能由于自身管理者的方便，比如为了企业的交际应酬、非法交易等，而存在一些账外资金，账外设账行为。再者由于企业管理层进行更换时，老的管理者可能为了消除自己在任期间的一些账务行为，推卸责任，也会指使财务人员对账务及财务报表进行粉饰。

2 财务报表粉饰的手段

2.1 提前确认收入

很多公司为了虚增当期的利润，完成自身的业绩，常常会采用提前确认收入的手段来对财务报表进行粉饰，比如：经常会在业务发生之前让对方开具发票，然后提前确认收入，或者把一次收取几个月的收入记入到第一个月当中，或者在未完全满足收入确认条件情况下提前确认收入等手段。

2.2 利用关联交易

关联交易是最常见的造假手法之一。企业利用关联方通过隐瞒关联方关系，然后把自身产品卖给关联企业，这样就实现收入的确认，为企业增加了收入和利润。又或者企业通过从关联方购买产品，以低于市价的价格，这样人为地可以节省成本支出。

2.3 混淆收益性与资本性支出

收益性支出是指该项支出仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。

划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫作支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。某些企业为了增加当期的利润，可能就把某些费用化的支出转为资本化支出，列入资产负债表，虚增当期资产。

2.4 操纵现金流

现金流对于企业来讲越来越重要，所以很多企业常常通过虚增“销售商品收到的现金”与“投资支出的现金”。轰动一时的蓝田股份操纵财务报表的手法比银广夏技高一筹，虚增主营业务收入同时兼顾销售收现，虚增的现金通过投资活动现金流出中的“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”被部分抵消，结果又虚增了长期资产。

3 财务报表粉饰行为的防范

3.1 完善企业会计准则和会计制度

我国的会计准则和会计制度在某些方面，对于企业会计政策的选择上灵活性较大，选择不同的会计政策对于企業的利润有不同的结果，这也让企业在一定程度上对于会计政策的选择来对财务报表进行粉饰。所以国家在制定会计准则和会计制度时，应充分考虑我国发展的国情，考虑资本市场的发展，尽量减少企业选择会计政策的空间，针对不同的企业采用何种会计政策给予明确的规定，尤其对于资产，收入与费用方面，要严格压缩选择的余地，这样才能更好地防范财务报表的粉饰行为。

3.2 规范公司治理结构

完善的公司治理结构有助于发挥各组织架构互相制约机制，有助于遏制财务报表的粉饰行为。首先应该加强董事会的建设，一方面可以控制经营者的行为，另一方面又可以防止所有者的干预，起到了至关重要的作用。

3.3 健全会计监督体系，加强会计监督

首先，加强会计人员职业道德建设。通过对会计人员职业道德的加强，能够让他们在发现会计信息失真时及时进行纠正，能够抵制住利益的诱惑，能够做到客观公正，诚实守信。其次，健全企业内部控制制度。企业应该按照《企业内部控制应用指引》的要求，切实建立健全企业内部控制制度，有效地内部控制制度可以强化监督职能，减少企业会计信息失真，降低财务报表粉饰行为，保障企业财务的安全完整，提高会计信息的质量。最后，加强外部监督。财政部门应该定期对行政事业单位、国有企业进行监督检查，对各职能部门及注册会计师和会计师事务所的审计质量进行再监督。

3.4 完善现行法律法规，加大对报表粉饰行为的打击力度

国家应该着重在这方面颁布一些法律法规，如《会计法》规定，对于编制虚假财务会计报告的行为，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位处于5000元以上10万元以下的罚款； 对其直接负责的主管人员和其他直接人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。要加大执法力度，做到有法可依，执法必严，违法必究。只有这样，才能保证财务报表真实可靠，才能减少财务报表粉饰现象。

4 结 论

综上所述，企业财务报表粉饰的动机多种多样，涉及很多方面和领域，具有复杂性、隐蔽性和持久性。企业应该在正常生产经营过程中通过有效的财务管理方法，合理的经营手段，守法守规，为企业长足发展打下坚实的基础。