陈瑛

[摘 要]交通运输业和现代服务业是我国营业税改增值税中的试点行业，最先体验到了营业税改增值税所带来的变化：通过该举措开展税收筹划，降低了企业的税收负担。虽然营业税改增值税给现代服务业带来了不少的益处，但同时也对现代服务业造成了一定的影响。

[关键词]营改增；现代服务业；税收筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.097

国家税务总局、财政部于2013年颁布实施了《关于全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，最先享受营业税改增值税的试点地区和行业分别是交通运输行业及一小部分的服务行业。这次营业税改增值税的目的是整改税收方法，以防止营业税重复征税，降低行业的税收负担。然而，纵观各地区和各行业近年来的营业税改增值税情况，有的企业由于经营管理水平不高，在税制改革实施后，税收负担非但未降，反而呈上涨趋势，企业赢利不容乐观。因此要求服务业应细致全面的掌握营业税改增值税政策，并融入税收筹划工作中。

1 现代服务业营业税改增值税的意义

1.1 有利于产业升级、结构转型

随着营业税改增值税政策的贯彻落实，打通了增值税抵扣链条；对于现代服务业而言，未来发展中将致力于降低应税服务成本，吸收各类相关资源，以不断增强自身的市场竞争实力，从而实现大规模的发展。可以说，营业税改增值税政策对现代服务业的产业升级和结构转型升级具有长远意义。

1.2 降低企业税收负担，保障了税收征管

企业实施增值税纳税时，无法在服务业内获取增值税专用发票，所以不能抵扣该部分的进项税额。而随着营业税改增值税政策的实施，消除了服务业企业的这一障碍，可向购买服务的下游一般纳税人企业提供可抵扣的增值税专用发票，降低了下游企业的税收负担。

1.3 促进了产业链分工

营业税改增值税后，现代服务业为了增加进项税抵扣，最常见的做法就是对设备进行更新，增加设备采购数量，这对于上游修理修配业、制造业的发展具有一定的促进作用。同时，还使企业向其他一般纳税人企业购买应税劳务，这不仅增加了上游企业的业务量，而且还降低了下游企业的税收负担，保障了企业的市场竞争力。此外，上下游产业链的打通使行业分工越来越细化，对社会经济链持续健康发展十分有利。

2 营业税改增值税对现代服务业的影响

虽然营业税改增值税政策的实施，给服务业带来了一定的好处，但任何事物有利有弊，此政策也不例外，下面就简单陈述其对服务业造成的影响。

2.1 对服务业管理模式的影响

营业税改征增值税政策的实施，促进了多数企业管理模式的创新和不断完善。财务部门管理水平的提升也一定程度上增强了服务业经营管理效率。现阶段，由于我国服务业的经营管理水平还有待进一步提升，尤其是税务管理，还有一些存在的问题，如发票的不规范使用、缴纳筹划力度不够等。营业税改增值税实现后，大部分企业出于对自身利益的考虑，积极地调整和完善自己的经营管理模式。

2.2 对企业效益的影响

营业税改增值税政策的实施，一定程度上制约了企业经济收入与利润，从而造成企业无法实现预期的经济效益。该政策造成的负面影响具体体现在：影响了服务业的销售业务；影响了企业整体收入；降低了大部分企业的利润收入，并且超出成本降低的幅度，最终降低了企业的赢利水平。营业税和增值税具备独立的属性，营业税是价内税，增值税是价外税，但营业税改增值税政策的实施，并未调整定价体系，多数企业将高额营业资金转为销售资金，这就大大降低了发票方的收入，利润也相对减少。

3 现代服务业营业税改增值税后的税收筹划策略

3.1 保证各项税收优惠政策的有效利用

营业税改增值税中涉及了大量的关于增值税税收方面的优惠政策，实际使用这些优惠政策过程中，应严格按照国家税务局与部分税务机关的规定要求，明确详细的优惠备注，只有这样才能享受更多的税收优惠。由于营业税改增值税政策中还不存在明确规定的优惠政策，所以我们应积极创造有利于该优惠政策形成的条件，以此享受大量的税收优惠，降低企业税收负担。另外，进行税收筹划过程中，除了要紧跟营业税改增值税政策的形势走向外，还必须充分分析企业的税负状况，以企业整体角度为出发点，考虑所有相关的负税。服务业纳税筹划时，应及时掌握了解所得税的变化因素，从而明确规范合理的税收计划。

3.2 明确规范的纳税筹划方案

营业税改增值税提出，服务业进行税收筹划时应严格根据国家相关政策规定，跟踪掌握政策的变化，加强税收筹划工作的优化；会计账目处理过程中必须根据有关规定进行；制定税收筹划方案时，不能仅仅将税收降低作为最终计划，还应深入细致的分析研究成本；税收筹划的支出不得高于税收筹划后产生的效益，若实际确实高于税收筹划后的效益，那么就不能使用已经制订的方案。此外，企业进行税收筹划时，还应掌握了解时间价值因素，侧重于延迟纳税产生的效益。

3.3 科學确定纳税人身份，实行税收筹划

随着营业税改征增值税政策的实施，相关税收者的身份也相继有了一定的变化，从之前的纳税者变成了增值税的纳税者。从应税的有关规定可以看出，只要行业销售额达到500万以上应按6%的税率缴纳增值税，对于销售额在500万以下的小规模企业，一般很少纳税，其税额无法抵扣。在一般的纳税者中，增值税的管理工作十分繁杂，所以企业实际投入了大量的人力和财力开展这项管理工作，致使企业纳税成本不断上涨。对于该情况，要求服务业纳税过程中，科学选择纳税人，根据企业实际情况，尽可能地避免纳税成本上涨。

3.4 构建规范的财务核算体系，强化税务管理

在营业税改增值税这一大形势下，企业应积极构建规范完善的核算体系，比如增值税和税额的抵扣等方面的税收，企业在日常财务核算工作中应注重增值税的缴纳计算方式，掌握营业税改增值税后核算体系的变化情况。由于营业税改增值税带来的影响是全面的，尤其关注服务业的财务管理，因此企业应将重心放在财务核算体系的规范上；此外，营业税改增值税对税务管理也提出了更高的要求，企业应做好税务管理这项工作，明确相关部门的职责权限，从而提高企业税务水平，获取更高的利益。

3.5 科学安排纳税时点

营业税改增值税后，从我国征管角度而言，若服务业经营过程中需开增值税发票，那么就需要在申报缴纳的增值税时提前进行缴纳，因此进行税收筹划时，服务业应科学安排开票试点及回款的时间，同时还要避免企业过多垫支税款的行为，因此申报时应分别安排开票试点及回款的时间。

4 结 论

综上所述可知，现代服务业的纳税筹划由于受到了各类因素的影响，因此进行纳税筹划过程中应综合考虑纳税筹划成本，确立销售分公司的成本，费用转移的风险等，同时积极探索纳税筹划的平衡点，切实保证纳税筹划的有效性。任何企业中，财务工作都十分的重要，现代服务业也是如此。所以要求财务工作人员不断提升自身的知识水平与职业素养，按照新政策更好地开展工作，实现企业预期的效益。此外，纳税筹划具有综合性特点，服务业应做好深入细致的分析，发挥纳税筹划的作用，提高纳税筹划的关注度，这是纳税筹划工作顺利开展的前提保障。

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