翟兵

[摘 要] 成本分析能够为医院提供执行结果的评价标准，为降低成本提出合理的措施，发现管理过程中产生的差异，有利于医院激励机制的建立。针对目前医院存在的缺乏独立的经济管理部门、经济管理模式滞后、成本的核算与控制薄弱、成本分析缺乏科学合理的方式等问题，医院在以后的经济管理过程中，要增强成本分析的概念，采取指标分析法、趋势分析法和本量利分析法，对医院的成本进行核算和分析，制定切实可行的目标和措施，更好的完成成本控制工作，增加医院的经济效益和社会效益。

[关键词] 医院;经济管理;成本分析;措施

[中图分类号] F272 [文献标识码] B

医院的经济管理方面普遍存在这几个问题。第一，经济管理工作未受到重视。在医院的发展过程中，管理层把工作的重点放在了医疗服务质量的提升和技术的升级上面，很少有人重视经济管理工作，把经济管理工作当成辅助性的工作来抓，思想上未给予高度的重视。员工方面，普通员工未参与到经济管理当中去，经济管理方面的员工只是简单的各司其职，缺少工作热情和创新性，这都造成了严重的成本增加和资源浪费。第二，医院经济管理模式滞后，管理知识匮乏。由于环境和形势的快速变化，经济管理方面需要做相应的调整以快速跟上，但我国医院本来经济管理就相对薄弱，医院经管人员多是医学方面的人才，对经济管理的知识缺乏，导致转变过程中管理模式难以快速跟进，经济管理模式滞后，院内的资源未能够合理的分配，导致管理难度的增加。第三，缺乏独立的经济管理部门。经济管理包括财务管理、薪酬管理、绩效管理、物资管理、成本核算、资产管理等等，医院内部往往有很多的部门，各部门之间相互独立，缺乏高效的信息沟通手段和渠道，导致效率的降低。建立独立的经济管理部门和网上信息交流平台进行统一的协调显得特别重要，经济管理一体化体系的构建是有效的途径。第四，成本的核算与控制薄弱和落后，成本分析缺乏科学合理的方式。大多数医院现行的财务会计制度和会计准则对成本核算并没有具体的规定，导致医院的报表内容和账务处理缺乏交流，效率较低。而且成本分析往往是事后收益与成本的差价分析，存在着滞后性。[1]而在成本分析方面，成本核算本身的不完整性增加了成本分析的难度;多数的医院并不注重成本的分析;成本分析完成之后，在实际的运行过程中，由于单位众多，管理复杂，其执行效果并不是特别理想。

一、成本分析概述

（一）成本分析的概念

医院成本分析就是利用相关的资料（一般是成本核算资料和相关的一些资料），分析医院的成本水平以及构成因素的变动情况，通过对资料的分析，找到合理的降低成本方法，从而间接地增加医院的经济效益，提高资源利用率。

（二）成本分析的原则

1.做好成本的核算工作。成本核算是成本分析的第一手资料，也是成本分析的前提，成本核算的准确进行是成本分析成功的保障。在实际操作过程中，首先要注意成本核算科目的全面性、科目分类的准确性。按照不同核算对象，可以分为病种的成本核算、诊次的成本核算、科室的成本核算、医疗服务项目的成本核算。[2]直接成本包括药品、人工、材料等。此外，成本核算方法需要改进。财政部2012年推行的《医院会计制度》规定，一改以往将医院行政管理部门和后勤部门发生的各项管理费用，并规定按医疗科室和药品部门的人员比例进行分摊的方法。既反映了管理成本的高低，有效控制管理费用，又界定了责任中心，利于医院内部的管理。[3]

2.管理层与员工集体参与原则。管理者和各个科室、单位的员工，分别能够从宏观、微观两个角度对成本进行有效的分析，提高成本分析的完整性和有效性。建立在群众基础之上，全体员工的积极参与，能够有效保证成本分析之后，政策的有效执行，利于成本控制的推行。

3.经济分析结合技术分析的原则。医疗成本的高低既受经济因素的影响，又受医疗技术因素的影响，在一定程度上技术因素起决定性作用。成本分析的核心目的，不在于经济指标的分析，而是通过经济指标的分析，深入到技术领域，达到增强技术分析的目的。通过经济角度对采取的技术措施加以评价，通过改进技术提高经济效果。

4.全方位、立体化进行。成本分析要注重本期与上期、之前几期的对比，通过纵向对比找出变化趋势，分析其原因;同时注重与国内外同行业的比较，通过横向比较找到差距，促进不断进步。时间上，在成本分析不仅局限于事后分析，还要在事前进行预测分析，运行过程中不断进行成本的分析，建立完整的分析体系，把成本分析贯彻于医疗活动的整体过程中。

二、成本分析在医院经济管理中的作用

（一）提供执行结果的评价标准

通过对医院的成本分析，能够找到哪些地方存在着资源的严重浪费或者不合理的工作方式设置，为领导层制定相关政策提供信息基础;通过对成本的分析，可以为医学的研究课题提供资料;能够为上级部门领导提供清晰的指标作为参考。

（二）经过有效的成本分析，为降低成本提出合理的措施

成本分析的目的在于降低成本的投入和使用，通过对每个科室、人力资源、服务项目等具体的成本分析，并经过与之前医院的情况以及国内外同行业的比较，找到在哪些服务项目或者内部运作上存在不足，根据这些资料提出切实可行的工作计划进行整改，为医院节省成本投入，同时增强其社会效益。

（三）实施成本分析，有利于医院激励机制的建立

可以将成本考核纳入到员工的绩效考核当中，从而能够培养员工的勤俭意识，养成节约的好习惯。将成本考核与员工绩效考核联系在一起，让员工能够认识到整个医院以及所在单位的成本运行情况，增强其积极主动性，从而为实现医院社会效益和经济效益最大化减小阻力。

（四）发现管理过程中产生的差异

在进行成本分析的过程中经常会进行比率分析、比较分析等技术方法，可以更加直接的找到异常的数据或比率，这些异常数据的产生往往是由于管理工作的疏漏和不良的习惯方式造成的，通过技术分析可以及时查缺补漏，提高医院经营管理水平。endprint

三、成本分析的主要途径

（一）医院成本分析的流程

成本分析建立在成本核算的基础之上，院级单位的成本分析具体的流程一般包括：

1.对收入进行分析。收入一般包括当期的总收入，药品收入、门诊收入、住院医疗收入、住院药品收入、门诊医疗收入等等以及相关项目的收入增长率、数量增长率。然后运用比较方法找到行业数据、历史数据的差异，趋势分析得到变动规律。

2.成本状况分析。成本一般包括当期的总成本，医疗、门诊、住院、门诊药品、住院医疗等项目以及这些项目对应的成本额和成本率、成本节约率、每门诊人次成本等等。此外，成本还需注意人力资源及其相关办公需求所占用的成本，水电暖等辅助设施占用的成本。

3.收支结余分析。通过结余分析，能够以全面的视角分析收支结余数。

4.临床服务、医疗技术、医疗辅助成本结余分析。将各项目的结余与之前几期以及同行业的进行比较，找出变化的趋势，能够从更加微观的角度剖析问题，找到更多的可以降低成本的地方。

各科室的成本分析按照各科室特点进行，类似于院级单位的分析，可以从整体和各个部分两个方面进行分析，从时间和与其他科室或者其他医院的同科室多角度进行比较，从而针对具体的科室提出成本控制目标以及具体的措施。

（二）医院成本分析的方法

医院常使用的成本分析方法有三种，指标分析法、趋势分析法，本量利分析法。

1.指标分析法是通过对各项经济效益指标的分析，来反映医院的成本控制结果、收支结构状况、投入收益水平、经营管理状况等成本管理指标如门诊收入成本率、住院收入成本率、百元医疗收入药品消耗、百元医疗收入卫生材料消耗、药品平均日消耗等。在使用的过程中，要特别注意本期指标与往期指标的对比，本科室、本院指标与同行业的对比，以及本期指标与之前所做的计划的对比，从而丰富此方法的内容，分析出更多的信息，为决策提供更多的依据。

2.趋势分析法是利用若干期针对医院或科室的收入、成本等指标进行分析比较，得到成本的变化趋势，分析成本变化的关键因素，从而得到具体的控制措施。量化趋势的方法有定基趋势分析、环比趋势分析等。

3.本、量、利分析法，又称CVP分析法、保本分析法、盈亏平衡点分析法，它是衡量成本、业务量、利润三者之间关系的具体方法，也是分析收支结余为零时的保本工作量及其影响因素。

四、总结

通过成本分析，医院在以后的经济管理过程中，要增强成本分析的概念，在动员员工的基础之上，采取科学合理的方法，对医院的成本进行核算和分析，找到可以改进的地方，制定切实可行的目标和措施，把成本考核融入到对员工的绩效考核当中去，调动其积极性，从而更好的完成成本控制工作，增加医院的经济效益和社会效益。

[参 考 文 献]

[1]符丽.浅谈成本核算在医院经济管理中的意义和作用[J].行政事业资产与财务，2012（5）：169-170

[2]明莉.成本效益分析法在公立医院经济管理中的应用[J].经济师，2013（10）：108-109

[3]周华.加强医院成本核算，提高经济管理水平[J].经济师，2012（1）：159-160

[责任编辑：王凤娟]endprint