杨 玲 龚友良

(1.水利部国家防汛指挥系统项目办公室，北京 100053; 2.水利部南水北调规划设计管理局，北京 100038)

加强水利基本建设项目竣工财务决算工作的几点思考

杨 玲1龚友良2

(1.水利部国家防汛指挥系统项目办公室，北京 100053; 2.水利部南水北调规划设计管理局，北京 100038)

水利基本建设项目竣工财务决算是全面反映项目建设成果和财务情况的总结性文件，它既是水利基本建设程序不可缺少的一个重要环节，也是项目竣工验收报告的必要组成部分，是办理交付使用资产验收和移交的依据。本文从水利基本建设项目竣工财务决算编制实践情况出发，提出了加强决算编制工作的几点思考。

水利基本建设项目;竣工财务决算;编制方案;决算报表

基于水利基本建设项目竣工财务决算的重要性，项目责任主体及时、准确、完整地编制项目竣工财务决算，对正确核定新增资产价值，办理资产移交或投资核销具有十分重要的作用。2014年3月，水利部发布实施新的行业标准公告《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》，并于当年6月正式实施。以下从水利基本建设项目竣工财务决算编制实践情况出发，简述加强决算编制工作的几点思考。

1 提高认识，加强组织领导

随着2011年中央一号文件出台和中央水利工作会议的召开，中央对水利工作提出了新的要求，水利建设成为了公共财政投入的重点领域，水利事业发展进入了快车道。与此同时，水利基本建设管理体制机制为适应新的管理需要，项目投资计划、概预算管理、资

金拨付方式、财务核算方法等均已发生了重大变化，对水利基本建设项目竣工财务决算的编制产生了重大影响。水利建设责任主体即项目法人应高度重视项目竣工财务决算编制，充分认识到水利基本建设项目竣工财务决算直接关系项目资金使用安全，是确认水利基本建设投资支出，正确核定新增资产价值、反映水利基本建设绩效成果的最主要文件，是办理水利工程资产移交和待摊投资核销的最终依据。因此，项目法人要把项目竣工财务决算列入重要工作日程，加强决算编制组织领导，制定好决算编制工作方案。

2 高度重视决算编制工作方案的制定

水利基本建设项目竣工财务决算编制方案，是指导整个决算编制工作的纲领性文件，对加强组织领导，统一思想，明确编制工作程序和各相关方的责任，促进决算编制工作有序进行，保障决算编制质量具有十分重要的意义。决算编制工作方案是项目法人在实施项目竣工财务决算各项工作前，根据项目建设实际情况，具体包括明确决算编制依据、组织领导与职责分工、决算编制基准日、编制内容、编制计划进度及步骤等，对决算编制工作做出的具体安排。

制定决算编制工作方案，应严格按照水利基本建设项目竣工财务决算编制规程，在结合项目建设实际情况的基础上，明确组织领导和职责分工，要具有切实可行的操作性和一定的强制性。实践中，编制工作方案可由计划部门牵头起草初稿，交由项目法人组织各部门根据项目建设进展情况、工程竣工结算与审计情况，以及项目工作安排与上级的要求等，进行内部讨论修改。对于一些编制中可能出现的疑难问题，应认真组织分析或召开专家咨询会，以便进一步修改完善。编制最终方案应由项目法人以正式文件印发，以体现财务决算编制工作的艰巨性、严肃性和重要性，以提高竣工财务决算的工作效率与编制质量。

3 强化竣工决算的资料收集整理

做好竣工财务决算的前提条件是对决算编制依据的资料进行高质量的收集与整理分析。竣工财务决算编制依据是否真实可靠、资料准备是否充分决定了决算的真实性、完整性。项目竣工财务决算编制是一项综合性很强的工作，其中需要的资料涉及到项目建设的全部程序。项目法人应从建设初期开始，就安排相关部门指派专人按照项目建设的有关制度与规定的要求负责收集、整理与项目竣工财务决算相关的资料，避免项目完工后进行竣工决算时才临时去收集资料，否则将可能导致资料的缺失而增加决算工作难度，延误决算编制工作的进程。

决算编制资料主要包括:一是涉及水利基本建设项目管理工作的国家有关法律法规以及部门规章，如有关会计法、预算法、合同法、招标投标法，水利基本建设资金管理、财务管理有关办法等。二是经批准的设计文件。设计文件包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计与概算、施工图设计，特别是项目实施过程中的重大设计变更，以及动用预备费的上报与批复文件。经批准的初步设计与概算，以及相关的概算调整文件与设计变更等资料是编制水利基本建设竣工决算项目概况表、财务决算表、投资分析表的主要依据。三是投资计划与资金预算文件。基本建设项目经主管部门批准立项建设后，计划部门下达总投资计划和年度投资计划，财政部门按年下达资金预算，这些投资计划、资金预算文件是竣工财务决算编制的重要依据。四是合同资料、招标投标等政府采购文件。五是会计核算与财务管理等资料。六是工程量和物料消耗等有关汇总分析资料，即各工程项目的设计工程量与物料消耗对实际完成情况的统计分析。七是征地及移民动迁安置资料的有关协议，各项补偿费清单及其汇总资料。八是工程价款结算资料，包括历次工程价款结算资料、以及工程索赔、合同以外零星安排的工程价款资料等。九是审计、稽察、财务检查、项目验收等文件和整改资料。

4 切实做好账务清理

水利基本建设项目竣工账务清理是指项目法人在项目竣工财务决算编制前，对各项资产物资、债权债务等往来款项、项目合同执行情况有计划、按步骤进行一次认真、全面的清理。竣工财务清理是正确编制竣工财务决算的前提，项目法人应有计划地定期进行，以防其长期积压和滞后，而影响后续决算编制的质量和进度。项目竣工后，对尚未完成清理的事项，应分析情况，集中力量限时完成清理，已完成的清理工作有针对性地重点复查。竣工财务决算作为基本建设项目建设成果和财务状况的最终文件，建设期间的所有遗留问题必须在竣工财务决算编制前解决，因为决算一经上报审批就不能再修改，后面如有遗留问题将很难找到适当的处理办法。

竣工财务清理的主要内容是:一是合同清理，合同及合同执行情况管理在基本建设项目管理中非常重

要，因为项目资金都是通过合同方式支付的。项目法人一般应设合同管理部门或专门人员从事合同的管理。合同清理以合同管理部门为主，清理工作主要包括详细列表合同的类型、名称，合同金额，已结算金额，已预付金额，质保金金额情况;合同标的与项目概算的对应关系;合同执行情况，变更以及索赔等情况;合同争议及其解决途径等。其中价款结算清理是合同清理的主要内容，其主要工作是对以前历次工程结算进行汇总分析，在此基础上，及时办理完工结算，做到工完账清。完工结算是承包单位按照合同约定的内容完成了全部的工程项目且验收合格后，进行的工程价款最终结算。因此，项目法人应给予足够的重视，在考虑一些因素影响导致合同价款发生变更的情况下，既不漏项，又不重项，尤其是对历次工程价款结算中悬而未决的事项认真清理，合理办理完工结算。完工结算是竣工财务决算的基础，只有办理了完工结算才能编制竣工财务决算。

二是债权债务清理，项目法人通过对债权债务的清理，可以敦促相关单位或个人及时办理工程结算和报账手续，对减少错账、坏账等原因导致的工程完工后遗留问题具有十分重要的作用。债权债务清理主要包括应收应付款、预收预付款、个人往来款等。项目法人应定期清理债权债务等往来款项，严格控制各种应收、预付款项，敦促有关往来单位或个人及时办理结算报账手续，防止往来款项的意外损失。对确实无法收付的往来款项，要查明原因，报主管部门审批后，按财务核算规定处理。项目竣工财务决算前，除按规定扣留的质量保证金与预留的未完工程费用外，其他各类债权债务均应清理完毕。否则，编制的项目竣工财务决算审批后，没有清理办结的债权债务不会再有资金收付渠道。

三是结余资金清理。项目竣工结余资金在财务账面上等于所有基本建设资金来源数减去累计支出数后的余额，其主要表现在剩余的货币资金、各类往来账款、库存物资、自用固定资产等。项目法人在编制竣工财务决算前，应认真规范清理竣工结余资金，特别是对以实物形态存在的资金结余，如:库存物料等资产要公开处置变现。结余资金中的自用固定资产价值应只是资产的净值，其累计折旧金额在建设过程中已逐步计入基建成本。在处置的过程中，发生的费用损失，按财务核算规定进行处理。

四是移交资产的清理。移交的资产清理包括流动资产、固定资产和在建工程的清理。其中流动资产清理，主要是指应移交给管理单位的生产准备费和库存材料等，其主要清理资产计量是否准确，账务核算是否正确规范，是否账实相符。对于固定资产和在建工程的清理，主要是指用基建投资或留成收入购建的自用固定资产、主管部门或有关单位无偿调拨给项目法人的固定资产以及按基建投资计划完成的在建工程的清理，这类资产主要是清理其资产存在状况、完好程度以及资产的增减变动是否进行了正确的财务计量，是否办全了入账手续等。项目完建后，项目法人应组织财务、物资等相关部门，在以前年度资产清查的基础上，再进行一次全面深入彻底的资产清查盘点。总之，通过资产清查盘点，做到应移交资产账账相符、账实相符，为财务决算中交付使用资产表的编制做好相应的基础工作。

5 认真做好支出调整，准确编制报表

支出调整是指调整支出的核算口径，使项目发生的实际支出与项目概算能够进行同口径比较，以便真实反映项目概算的执行情况，这项工作对整个决算编制工作具有关键的作用。

项目概算明细与财务核算支出明细情况，在反映支出的结构、目的、核算方法上有明显的区别，两者之间没有直接的完整对应关系，而项目投资分析表的填列与投资分析都离不开与项目概算情况的对应关系，因此在决算编制前，认真严谨地把会计科目明细核算的支出按照概算明细口径编制一张对应表，并对存在差异的部分，找出原因，逐项调整填列，这项工作是建立在项目财务核算已完成清理，截至项目决算编制基准日所有收入支出已全部入账的基础上对应分析填列，对编制工作具有十分重要的作用。

在编制竣工决算报表时，遵循一定的编制顺序，对于提高编报工作效率，科学准确填报报表会起到事半功倍的效果。一般首先是填报水利基本建设投资分析表，其次是水利基本建设项目未完工投资及预留费用表，然后是水利基本建设项目成本表和水利基本建设项目交付使用资产表，最后是水利基本建设项目待核销基建支出表、转出投资表、项目概况表和财务决算表。

Several ideas on strengthening completion financial statement in water conservancy basic construction project

YANG Ling1，GONG Youliang2
(1．Ministry of Water Resources State Flood Control and Command System Project Office，Beijing 100053，China; 2．Ministry of Water Resources South-to-North Water Diversion Project Planning Administration，Beijing 100038，China)

Water conservancy basic construction project completion financial statement belongs to summary document for comprehensively reflecting project construction achievements and financial condition．It is not only an important link necessary for basic construction procedures in water conservancy on one hand，but also a necessary part of project completion and acceptance report．The financial statement is a basis for transacting delivery use assets acceptance and handover．In the paper，several ideas of reinforcing settlement preparation work are proposed from the perspective of practical condition of water conservancy basic construction project completion financial statement．

water conservancy basic construction projects; completion financialstatements; preparation plan; financial statements

F285

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1005-4774(2015)06-0054-03