营改增条件下的热电企业纳税筹划与管理

2015-03-19徐州坝山环保热电有限公司苏莉

财经界(学术版) 2015年9期

徐州坝山环保热电有限公司苏莉

早在2013年，全国各地、各个行业就开始了营改增制度的试行，重复纳税的现象大幅度减小，对提高企业的经济效益、促进企业发展，起到了非常重要的作用。

一、营改增制度的实施对现代企业纳税筹划产生的影响

营改增制度实施以来，对现代企业的纳税筹划产生的影响是非常明显的，主要表现在两个方面：

第一，营改增制度的实施，旨在减少重复征税，对过高税率进行适当的调节。营改增制度的实施，可以有效提高企业生产经济效益，降低将原来的增值税率，并提出6%、11%低税率，这在很大程度上降低了企业的纳税负担。营改增制度的实施，可将购置的服务进行进项抵押，大大降低了增值税缴纳负担，同时也促进了企业的快速发展。对于部分企业而言，实施了营改增制度以后，企业生产力得到了大幅度的提升，而且还扩大了发展空间，市场竞争力也随之提高。

第二，营改增制度的实施，也给部分企业带来了压力，不但未能降低税收，反而增加了税费。究其原因，主要是因为这些企业采用的是营业税、增值税同时缴纳的方式，营改增以后，应对难度比较大。在此过程中，最为突显的一个问题就是增值税专用发票索取，因大部分企业没有缴纳增值税，所以客户也未开具增值税专用发票。然而，营改增之后，因缺乏索取增值税专用发票的有效手段，纳税比例调整后税费增加，对给企业带来了压力。

二、营改增后的热电企业纳税筹划与管理策略

基于以上对营改增制度的实施对企业纳税筹划产生的影响分析，笔者认为在当前营改增条件下，热电企业也应当与时俱进，不断调整纳税筹划方法，加强纳税筹划管理。

(一)对生产经营活动进行合理的安排

第一，不同区域合理安排业务。目前我国正处于营改增制度推行的关键阶段，仍有部分地区还在实行营业税，由于营业税与增值税之间存在着较大的差异性，因此热电企业应当对遍布各地的公司进行优化整合，合理安排生产经营活动；同时，对地区税负进行科学的权重衡量，优化调配不同区域的业务，从而实现节税之目的。

第二，合理外购增值税应税项目。当前国内采取的是逐渐推进的方式改革营改增税率，因此必然会出现不同服务、产品营改增实施时间差异性，改革难度相对较大的一些行业、企业必然会安排在后续工作中施行。基于此，热电企业对于那些不亟需的服务和产品可适当的延迟，以此来确保热电企业能够最大限度地享受增值税进项税额可抵减的益处。

第三，不同应税项目应当进行分开核算。对于热电企业而言，依照当前的税法，兼营增值税存在区别的企业，如果无法分清明细核算，那么就要采取从高的适税原则。比如，《试点方案》对物流业设置交通运输、物流辅助服务应税服务项目，前、后分别按11%、6%税率进行计征增值税；若企业不分开进行核算，则一律以11%为计税标准进行计缴增值税。这给热电企业以警示，即对兼营行为应当分开进行核算。

(二)加强进项税额抵扣管控

实践中可以看到，营改增制度自试点以来，在全国范围内逐渐展开，然而只是在有限范围内效果非常的好，但因各地区、各行业之间的差异性比较大，税额抵扣统一难度比较大。针对这一问题，企业应当进行合理的纳税筹划，做好进项税额抵扣管控。对于热电企业而言也是如此，应当选择增值税专用发票，为获取进项税额抵扣，在选择供应商时，以一般纳税人身份为宜，并为他们提供相应的增值税专用发票，这一就可以实现增值税抵扣之目的。随着营改增制度的全面开展，进项税额抵扣范围也在不断的扩大，成本逐渐扩大费用、企业固定资产层面上，所以企业应当通过合理的纳税筹划，实现进项税额抵扣。在此过程中，还应当严格区分进项税，其中包括可抵扣、不可抵扣两种。对于营业税、增值税而言，二者之间的核算方法差异比较大，需严格区分可抵扣、不可抵扣进项税，这样就可以对企业纳税风险进行有效的管控。比如，热电企业购入的运营车辆，其进项税额即可进行抵扣；热电企业职工班车则不可作为抵扣进项。如果将二者联用，就可以进行全额抵扣。

(三)充分利用当前的税收优惠政策

本文所研究的税收优惠政策，主要是充分利用过渡阶段的税收优惠政策，减轻企业的税负。在营改增试点方案中，明确规定了一些优惠政策，即试点区域内企业可延续传统的税收政策，并且取消改革后解决重复征税问题的相应政策；试点方案中还对营业税免税政策进行了规定，这样可以确保营业税优惠政策应用的连续性，值得强调的是营改增实施以后，原有的免税营业税变成了现在的增值税部分，应当免税；对于减免了营业税的政策，应当及时进行调整，采取即征即退机制。因此，热电企业应当充分应用过渡阶段的优惠政策，减少企业税收负担。需要强调的是“营改增”并非一蹴而就的，只有进行有目的、有步骤以及全方位和分阶段的推进落实，加之相关部门制定配套的措施，才能使“营改增”制度有效的落实到实处，才能提高企业纳税筹划能力，从而减轻企业的税负。