建筑施工企业所得税汇算清缴若干税收问题的探讨及政策研究

2015-03-19北京市电信工程局有限公司刘贞

财经界(学术版) 2015年9期

北京市电信工程局有限公司刘贞

企业的会计、财务处理方法与国家的税收法规上具有一定差异，同时因为建筑企业年初或年底所得税汇算清缴工作具有任务重、时间紧等特点，因此在汇算清缴工作中面临较大问题。此外，少数的建筑企业为了自己的利益，采取非法的手段对企业中的员工进行诱惑，从而造成汇算清缴工作出现问题，加大了会计师的工作难度，提高了风险。

一、建筑施工企业所得税汇算清缴存在的问题

(一)申报表存在的问题

随着我国企业所得税法的逐渐落实，目前建筑企业中使用的申报表，已经无法满足税务机构以及纳税人员的使用需求，因此必须要对税务表进行重新审定。传统的申报表主要存在以下问题：随着时间的推移，新政策不断出台，而现行使用的申报表并没有得到及时的修改，纳税人无法对自己的纳税义务进行准确履行，这也造成了报表容易出现问题，加大了税收风险。传统的申报表过于简单，结构存在一定问题，申报表中信息的采集量严重不足，在经济高速发展的今天，无法满足税务机构对所得税的管理，从而制约建筑企业在税收管理上的提高。近几年，税务总局在管理方式上发生了改变，取消和减少了相应的行政审批，税务机关在获取纳税人信息上仅通过申请报表实现，这对申请报表提出了更高要求。

建筑企业的纳税人可能会采取少记收入或不计收入的方式，降低企业的真实收入。将收入记录在应付账款上，从而达到少报、甚至不报的目的，为了达到少纳税的目的，少数企业甚至将利益进行不正当转移。此外，建筑企业减少其收入的另一种方式就是采取一些与规定存在矛盾的优惠政策，部分建筑施工企业故意混淆征税的界限，将企业获取的收入划入到不征税的收入范围内，例如财政拨款和基金等，还将成本划入到往来科目中，其目的就是为了降低纳税总额，从而实现少纳税，甚至不纳税的目的。

(二)固定资产折旧问题

建筑施工企业中会涉及到大量的大型设备，这些设备在服役一定年限后将会被淘汰。设备在转让过程将会产生一定的资金流动，有收入就应当有税收，许多时候，人们都忽略了大型设备转让时的收入和税收问题，这增加了所得税汇算清缴的难度，也导致了施工企业在税收上的不合理，影响了建筑施工企业的发展，因此要对该问题进行解决。

(三)企业收入的确认方法不统一

建筑施工企业的工作的周期较长，劳务经常夸年度，因此在劳务收入和劳务成本的确认上可能会存在问题。会计准则与税法在收入的确认上基本相符，但对于成本的确认两者之间可能会存在一定差异。建筑施工企业在长期的劳务成本和收入的确认是依据会计准则完成，在确认上会对成本进行暂估，而这一做法与税法中的规定存在矛盾，建筑施工企业会计在进行暂估时，成本中的部分成本还未取得发票，依据税法规定，未获取正式发表的成本，不能进行结账处理。

二、建筑施工企业所得税汇算清缴存在问题的解决对策

(一)做好申请报表的填写工作

为了提高提高建筑企业所得税汇算清缴水平，应当对申报表进行修订，申报表的填写需要围绕主表完成，主表不仅可以手工填写，而且也可为电子报表，每张报表既可以相互关联、又是独立存在的、内容清晰。随着建筑施工企业的业务范围的扩大国家政府对申请报表进行了调整，调整过的申请报表与现代施工企业的发展更加适应，因此建筑企业要在对新申请报表了解的基础上，做好申请报表的填写工作。

与传统的纳税报表相比，新纳税报表填写中在营业收入上刨除了营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、财产减值费用的填写，增加了公允价值变动收益以及投资收益的填写；营业利润上增加了营业外收入填写，刨除了营业外支出填写；此外应纳所得税的计算业也发生了变化，在建筑施工企业所得税汇编清算过程中要依据以上变化对汇算清缴工作进行调整，确保汇算清缴的合理性。

(二)做好设备转让税收问题的处理

建筑施工企业购买的生产设备如果单位价格在100万元以下，可以通过一次性扣除应纳所得税，如果超过100万元，允许在不低于所得税规定的折旧年限60%对折旧年限进行缩短。

建筑企业在购买大型的建筑设备时可能享受到了相应的与优惠政策，这样也就使得企业在购入大型的建筑使用设备时的实际支付成本要比设备本身的价值低，而建筑企业在折旧设备是可能会对相关部门进行欺骗，采取与购买时不同的政策支持，从而使企业获取更大的经济利益。因此相关部门应当对建筑施工企业在大型建筑设备购买问题上进行监督，建筑企业的固定资产如果采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，在进行年度申报时，需要备案管理，依照相关的要求上报资料。此外企业在设备折旧问题上也存在一定的风险，对于设备购买时选取的政策没有准确的记录，那么在折旧过程中可能因为对优惠政策的错误选择，而给企业自身造成严重的经济损失，特别是在汇算清缴问题上，数据的不均匀可能会导致企业税务的增加。因此为了确保汇算清缴的准确性，降低企业在经营过程中的风险，一定要对企业在购买大型设备的信息进行详细记录。

(三)确认施工企业的收入

依据我国颁布的税法规定，如果建筑企业在经营过程中，提供的劳务时间没有发生间断，且时间在12个月以上，则可以按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入。建筑施工企业的工程业务收入可以通过分期的方式进行确认，这样一方面可以合理的推迟税款的缴纳，另一方面可以实现对税收进行分析付款，不仅降低了企业在税收上面临的压力，同时建筑企业在资金的使用权上可以得到了合理的延长。此外，建筑企业在运行过程中也可能会存在其它方面的收入。例如，购买国债，这一部分收入是免税的，或在权益投资时，可以对收益的分配时间进行合理限制，因此在汇算清缴过程中要对这一部分内容进行准确记录，合理降低税收。

除了以上三点之外，建筑施工企业在汇算清缴中，需要遵循所得税筹划原则，具体原则如下：合法性，建筑施工企业的所得税纳税，不仅需要注重眼前利益，更加要兼顾企业的未来发展，因此必须要遵循合法性，只有这样才能使企业具有良好的名誉，提高企业的知名度、信誉度得到提高，获取更多的业务。合理性，构建的节税空间是否合理、规范对给各项的平衡关系会产生直接影响，并且会对企业实施的筹划方案产生影响。收益与风险要均衡，建筑施工企业的所得税汇算清缴前需要对纳税进行合理筹划，纳税筹划是一项漫长的决策，其中存在一定的风险。一般情况下，风险与国家的环境、经济、政策相关，在建筑施工过程中，国家的经济环境、政策都可能发生较大变化，因此需要对建筑施工企业的存在的风险和收益的平衡进行分析，使企业的利益最大化。系统性原则建筑施工企业的纳税筹划，必须要进行修订和设计，确保企业中的全员和所有部分都能参与到纳税中，从而确保汇算清缴的合理性。