中南财经政法大学会计学院 李文天

一、文献综述

由于国内实施内部控制审计的样本有限性，部分事务所出于保密目的不愿意披露相关费用等原因，导致内部控制审计费用影响因素的研究出于起步阶段。国外研究中通常选取的样本是SOX审计费用，即内部控制审计和财务报表审计费用之和。因此为了更好探究内部控制审计费用影响因素，本文从SOX审计费用和内部控制审计费用影响因素两个角度进行回顾。

(一)SOX审计费用影响因素

2002年实施的SOX法案极大提高了上市公司的审计成本。因此包含财务报表审计和内部控制审计费用之和的SOX审计费用就成为西方学者研究的切入点。Eldridge和Kealey选取2004年财富榜排名前1000家上市公司的审计费用为样本，其研究发现在实施SOX审计后，公司规模、上年度财务报表审计费用以及资产增长率与SOX审计费用之间正相关，而与内部控制有效性呈负相关。Rama、Krishnan和Zhang（2008）选取2003年至2005年自愿披露SOX审计费用的上市公司作为研究样本，发现内部控制缺陷性、公司规模、会计师事务所的规模等因素与SOX审计费用呈正相关性。其中公司规模与内部控制缺陷性对SOX审计费用影响较大。

(二)内部控制审计收费影响因素

张宜霞（2011）主要研究了公司规模、财务报告内部控制失效风险、会计师事务所的人工成本等因素是否会对内部控制审计费用产生影响。研究发现公司规模、会计师事务所的声誉、公司财务报告内部控制的复杂性与财务报告内部控制审计收费显著正相关，这些与以往研究结论大体一致。另外，公司财务报告内部控制失效的风险与审计收费显著负相关。表明如果公司上一年度披露的内部控制制度存在重大缺陷，那么下一年度的审计收费会降低。相反，如果上一年度内部控制制度有效那么下一年度的收费会更高。这与传统风险导向审计理论推断得出的结论相反。

二、猜想与假设

在实务过程中，审计师通常会对被审计单位内部控制进行测试，如果测试结果表明被审计单位内部控制有效，就可以信赖其内部控制并利用被审计单位的内部控制来实施审计程序，这将会极大提高审计效率，可以减少人力资源的投入与时间的耗费，从而降低了审计费用。即：内部控制越有效，审计收费较少。因此，本文提出如下假设：

H：内部控制有效性与内部控制审计费用之间负相关。

在评估客户的内部控制有效性时，审计师可以通过查阅前任出具的内部控制审计报告中出具的意见从而对客户内部控制设计以及运行有个初步了解。如果以往内部控制审计报告中出具了非无保留意见，那么意味着内部控制可能存在重大缺陷，审计师从而会提高谨慎性投后续实质性测试会扩大范围，就会投入更多的人工成本并收取较高的审计费用。反之，如果内部控制有效，后续可以适当缩减测试范围，减少人工成本。由于我国关于内部控制审计的法律与规范体系尚不健全，因此建议未来监管方可以要求内部控制审计报告中应当明确披露审计意见以及签字审计师，后续利益相关者可以参考其信息，从而可以提高审计市场整体效率。

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