试论内部审计在事业单位治理中的作用

2015-03-19广东省水文地质大队杨小霞

财经界(学术版) 2015年9期

广东省水文地质大队杨小霞

随着市场经济的发展，事业单位之间的竞争日趋激烈，健全的事业单位治理结构对于事业单位的生存和发展都有十分重要的意义。在事业单位治理中，内部审计是事业单位治理体系的重要条件之一。如果事业单位没有系统的治理机构，协调的运行机制和较强的内部审计职能，将会在事业单位治理中产生一系列矛盾。矛盾激化到一定程度，就会给社会和公众带来重大的经济损失，甚至威胁到市场的健康发展。认真分析这些矛盾产生的原因，归根结底都是由于事业单位的内部治理不完善。近年来，人们开始逐步关注事业单位的内部治理，事业单位治理和内部审计逐步成为世界范围内备受关注的话题。只有明确内部审计在事业单位中的作用，才能有效解决内部审计面临的问题，使内部审计更好地促进事业单位的发展。

一、内部审计在事业单位治理中的作用

(一)信息反馈

事业单位治理是一个主要由院长及其下属管理层人员参与的控制系统，其中前者是施控者，后者是受控者。院长在制定事业单位长期发展战略的同时，需要兼顾相关人员的利益，有效监督的其实施情况；管理层负责制定计划实施战略。管理者的地位具有相对性，在事业单位治理这个控制系统中，管理者又是施控者，指导并监督下属开展经营活动。在上述控制系统中，必然存在信息反馈，而内部审计正好能发挥这一方面的作用。在事业单位治理过程中，内部审计是以报告的形式向院长和管理层提供信息的。内部审计和事业单位治理在各自轨道上发生着不同的变化。在不同的发展阶段，内部审计的对象，反馈信息的内容有所不同。

内部审计信息反馈形式为单线反馈。它面向的对象是包括院长在内的管理层。随着人们对事业单位治理关注度的不断提升，内部审计也逐步走进人们的视野，并将服务对象逐步扩展到了包括院长在内的管理层。内部审计不仅仅发挥着重要的监督作用，重点监督管理层各级对上级下达命令的落实情况，为企业管理提供各方面合法信息；还具有一定的评价作用，主要评价各种管理活动和决策，并在不断的执行过程中，发现决策中的不足之处，及时制定相应的改进措施，降低事业单位治理失败的风险。通过以报告形式向管理层反馈事业单位业务及其管理情况。内部审计的服务范围在不断扩大，从监督、检查逐步扩展到审查，在其服务工作中能够及时发现经营活动中的不妥之处。总之，在财务和经营导向阶段，内部审计的服务对象是事业单位管理层，是为了提升企业内部各职能部门、子事业单位等对管理层的受托责任而设立的。

内部审计反馈信息的对象从低层次向高层次发展，由只面向管理层的单轨报告发展成为双轨报告。近年来，内部审计服务的目标逐步提高，逐步与企业目标趋向一致，能够更好的发挥其在事业单位治理中的作用，推进事业单位发展。

(二)有效监督

内部审计在事业单位治理结构中发挥着重要的监督作用。良好的内部审计有助于促进事业单位的健康发展，可见，内部审计在事业单位发展中扮演着重要的角色。它可以通过自己的努力帮助事业单位降低经济损失风险，当内部审计消耗的成本小于事业单位的损失时，内部损失就属于增值项目。内部审计还存在一定的潜在价值，它能实现对事业单位治理活动的有效监督，监督事业单位内管理者及其他部门的日常行为，对他们形成一种约束，从而自觉规范自身的日常工作行为。良好的内部审计能够让管理者及其他职能部门在维持事业单位内部控制体系和规章制度的前提下，想尽办法提升工作业绩，为事业单位创造成大的财富与价值，与此同时为自身带来更大的经济回报。从某种程度上来说，事业单位管理者及其他部门的这一行为相对被动，但确实增加了事业单位组织价值，这正是内部审计监督作用所带来的。

(三)评价事业单位治理环境

事业单位的治理环境包括方方面面：首先，对事业单位治理结构和政策的评价。从整体上来看，事业单位的治理过程和程序多多少少会存在一定的缺憾，其有效性也不是最理想的。在事业单位治理机构和政策方面，内部审计可以帮助院长和管理者确定是否存在一个能够适应当下风险和环境变化的事业单位治理结构。如果存在，内部审计能够实现对其有效性的评价，给事业单位是否决定采纳提供一定的建议。其次，对事业单位治理文化和道德因素进行评价。任何一个事业单位都需要良好的事业单位治理和合理的道德标准，并在事业单位的长期发展中形成一种企业文化，这是一个企业在社会中形成的公众形象。内部审计会对企业的文化标准和道德程序进行评价，指出其中阻碍事业单位治理与发展的地方。针对事业单位治理中不同问题的不同性质，制定合理的在评价体制。积极开展登山活动、专业技能竞赛、足球赛等活动，塑造良好的单位文化。再次，对事业单位院长行为进行评价。院长是事业单位治理结构和相关程序有效性的最终责任人，将院长的行为和事业单位治理结果相结合，并进行适当的比较具有非常重要的意义。设立院长章程时应当赋予审计人员相应的权力，给他们一定的与院长和管理层进行接触与交流的机会。此外，对风险管理结构和行为进行评价。任何事业单位治理活动都存在一定的风险，有效管理风险，最大限度降低风险是事业单位治理的前提条件。内部审计需要对事业单位内部治理结构、行为、政策等进行全面了解，充分发挥降低事业单位管理风险的作用。最后，内部审计还存在评价自身结构和组织形式的作用。内部审计本身就是事业单位治理中非常重要的部门，内部审计需要保证其工作的客观性和独立性，为事业单位及其他相关利益人谋福利。

二、加强内部审计的措施

(一)适当扩大内部审计的职能和作用

传统的审计职能主要是监督事业单位治理中的错误与不当行为的财务审计，如今，内部审计应当向事业单位治理的管理审计转变，并将二者有机结合起来。近年来，事业单位治理结构的建立和筹资渠道逐步趋于多元化，事业单位的会计行为不仅要遵守国家的经济制度，还要综合考虑相关人的利益，赢得共同发展，降低事业单位发展的风险。内部审计职能应从执行上级指示转移到为领导决策服务上来，通过审计检查，为管理部门提供依据，及时发现阻碍事业单位发展的任何行为，并积极采取相应的制止措施。