海南国际资源（集团）股份有限公司 万红霞

合并会计报表简称合并报表，它的理论起点在于合并方的各个会计主体，被主要用来反映以产权纽带关系形成的企业集团一定会计区间内的整体财务状况与经营成果。但企业集团在我国仍属于新鲜事物，编制合并报表的经验还十分有限，探讨合并会计报表的相关理论与方法对会计工作改进具有一定的现实意义。

一、合并会计报表存在的问题

(一)编制理论存在的问题

目前我国编制合并会计报表的理论主要有两种：一是母公司理论，另一种是实体理论。母公司理论可以反映企业集团高层控制的全部经济资源，便于高层管理，但其没有将集团外股东提供的资源作为所有者权益，不能突出反映整个企业集团的资源与经营状况，与编制合并会计报表的出发点不符。实体理论与母公司理论相反，它将企业集团视为统一的经济实体，反映的是整个企业集团的经济资源，随着我国新会计准则的出台，实体理论作为基本的合并理论已逐渐得到广泛应用。

(二)合并范围存在的问题

虽然新会计准则中已规定了合并范围，但实际工作中，控制报表的合并范围还存在一些特殊问题。首先是临时投资问题，一个企业对另一个企业的投资仅仅是暂时的，只想通过短期的活动获益，而并未打算参与被投资企业经营获取利益。其次是联营企业问题，其中联营企业指的是投资方可以参与但不能控制决策的企业。最后是合营企业问题，主要的指的是被投资企业的财务与决策必须与投资方共同决定，任何一方不得单独决定。以上的这些企业，新准则中并未有明确的规定，因此，实践中是否应将其纳入合并范围成了一个亟待解决的问题。

(三)会计处理方法存在的问题

我国企业合并会计报表采用的会计处理方法主要为购买法与权益结合法，随着会计理论的不断发展，购买法已逐渐变为主要的会计处理方法，全面取消权益结合法已成为会计处理方法的演变趋势。但从我国国情来看，保持购买法与权益结合法并存的格局无疑最适合我国的会计报表合并工作。加之我国并未具备完全实施购买法的条件，很多上市公司仍然采用权益结合法的会计合并方法。

二、解决合并会计报表存在问题的相关措施

(一)完善编制理论

目前合并会计报表的的编制理论主要包括母公司理论、实体理论以及当代理论等。实际操作中，合并会计报表一般采用母公司理论，自新会计准则实施后，我国会计要素的定义与实体理论的立场十分吻合，以往的母公司理论逐渐转向了实体理论。从企业长期发展来看，实体理论是我国的必然选择，也是国际会计准则的必然发展方向，它将母子公司看作是一个集团整体，体现了实质重于形式的原则。

(二)控制合并范围

新会计准则实施后，会计报表的合并范围发生了很大的变化，规定母公司应将所有控制的子公司纳入合并范围，并在考虑相关事实的前提下，将可以获得利益的财务决策纳入合并范围，判断企业集团的子公司是否可以被列入合并范围需要子公司从实际情况出发。新准则对子公司的判断以控制为基础，以实质大于形式为原则，在完全了解判断标准的前提下把握会计报表的合并范围，以求从投资方的经营活动中获取一定的利润。例如，对于合营企业而言，由于其投资方无法对其单独实施控制，那么它将被排除在合并范围之外。

(三)明确会计处理方法

为了紧跟国际市场的发展潮流，考虑国际会计的发展趋势，新会计准则首次提出了购买法与权益法相结合的会计处理方法，比较符合目前我国的基本国情。首先，应努力培育完善的资本市场。其次，应提高准则的可操作性。对合并后符合同一控制条件的采用权益法，反之，则使用购买法。在应用限制条件时，应充分考虑我国的基本国情，以防出现人为操纵的情况。最后，还应提升会计人员的综合素质，企业可以通过教育、培训、学习以及交流等方式强化员工的知识储备，为我国会计事业的发展打下坚实的基础。

三、结束语

本文介绍了一些关于会计报表的基本内容，并进行了深入的剖析。随着越来越多的企业合并现象出现，企业需要进行的合并会计报表行为也越来越频繁。合并会计报表所提供的财务信息对企业管理者而言是十分重要的，因此企业高层人员与集团外部信息使用者应完善基本要素，构建合理可行的会计报表管理体系，并通过对比各个时期的特点选择出最具现实意义的会计报表模式。随着我国社会主义市场市场经济制度的不断完善，对合并会计报表行为的管理也越来越规范，这会在很大程度上促进我国会计管理工作的向前发展。

[1]杜向红.关于合并会计报表若干问题的探究[J].时代金融，2014(32)

[2]许丽霞.关于合并会计报表若干问题的探讨[J].中国乡镇企业会计，2012(04)

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