江西科技师范大学 李洪萍

一、会计电算化和内部控制的相关概况

(一)会计电算化

会计电算化是指把会计学、计算机学、信息学等众多学科融合为一体，并以计算机学为主体运用到当前的会计工作中去，从而降低整个会计行业人员的劳动强度，提高工作效率，促进当前部分会计职能的转变。具体来讲就是把会计工作进行数据编辑化，形成会计操作软件，运用到会计工作实务中去，用电脑来取代手工完成整个会计工作的过程。

(二)会计信息系统

所谓会计信息系统是运用会计电算化，把企业的整体会计经济信息进行连续、全面、系统、综合的收集、记录、处理的数据进行整合，并以此反映当前企业的整体经营状况，最终为企业的经营管理和经营决策提供非常重要的数据支持。

(三)内部控制

内部控制指的是为实现企业或者单位最终的经营管理目标，控制企业的外部环境、评估企业的风险并对企业的资产进行保全，从而保证会计信息资料的正确性、一致性、可靠性，进一步贯彻企业的经营方针，并最终在企业内部进行自我调整、规划、控制等所采用的一切方法、措施的总称。

二、会计电算化不同发展阶段对企业内部控制的影响

(一)会计单项业务处理阶段

作为会计电算化的第一个阶段，也就是初级阶段，我们主要运用计算机技术对大数据进行一系列的处理，从而把简单又繁琐会计业务集中到会计应用程序中。众所皆知，运用计算机主要是为了能够提高整个财务的工作效率，并且在一定程度上可以缩减费用，真正意义上，电脑做账和手工做账在实质上没有很大区别。

(二)会计数据综合处理阶段

通过这个阶段，需要会计人员对财务数据进行一系列的综合加工处理，并通过主系统来控制一些正在使用的子系统，通过应用程序里的反馈功能，为整个企业的内控、预算、决策等提供详尽有效的财务信息。最终达到整个财务数据处理全面自动化。通过这个阶段计算机操作完全代替手工，并且还具备相当的管理功能，很有一部分企业专门设有财务管理中心，虽然在这个过程中仍然是以处理数据为中心，如何处理财务数据仍是核心问题。在处理数据过程中，数据处理不仅要及时，而且还要简便，如批量式数据处理。

(三)会计数据系统处理阶段

在现今的会计工作中，基本上都使用电算化的方式，不管大中型企业还是小型企业都运用建立起来的会计信息化系统进行批量实时数据处理，从而实现了所有财务数据的共享，在一定程度上避免了劳动重复。能够及时有效快速提供信息供企业管理人员做出合适合理的决策。

(四)网络财务阶段

网络财务主要是以网络技术为依托、财务管理为核心，融合业务和财务一体化，运用电子商务进行远程系统操控和财务动态监控的一种财务管理模式。网络财务主要分为三层，第一层是运用网络技术的企业内部财务管理体制；第二层是运用网络技术构建的企业财务体制；第三层是把相关关联方统一协调的业务系统。

三、会计电算化内部控制的积极影响

(一)成本管理

财务成本的控制是衡量一个企业内部控制成效的主要指标。内部控制主要是依据成本而设定，成本控制不好，设计的在完美的内部控制都是没有任何意义的。当然专家学者也提出了一系列方法去控制成本，但是对于大部分企业来说根本没有办法实践，其根本原因是实施内部控制的成本太高。所以内部控制首先要从工作效率的角度去考虑，从这个意义上讲，电算化的控制成本就比手工低。作为企业运用的内部控制措施，一方面要提高企业运行效率，另一方面要控制内控的成本。因此在电算化条件下的会计应用阶段，网络会计几乎没有成本，只是其他工作的副产品而已。

(二)串通舞弊

职责分明能避免单一财务人员的财务舞弊，对于串通舞弊则很难有用，这种情况是企业内控失效的根本原因。在手工会计时代，运用相互授权方式防止舞弊，一般需要二个人，对于特别重要的流程则需要三个人来完成，在一个部门长期合作，形成一定的写作关系，就很容易造成串通舞弊。但是通过会计电算化就可以很好的降低这种可能性，信息系统的高校运作，经办人员增多，企业的跨部分、夸单位的实时监控几乎同时进行，避免了单独运作，提高了舞弊的难度，根本上降低舞弊的可能性，从而提供企业的内控水平。

(三)认为错误

内部控制运作关键是操作人员，我们不可能期望操作人员想机器那样百分百准确。工作人员的身体不适、曲解指令、粗心大意等都可能造成内部控制失效，在防止人为犯错方面，电算化的优势就体现的淋漓尽致。只需要经过系统的培训，人为操作失误就可以大大降低，内控的强度无形当中得到加强。

四、会计电算化下企业内部控制存在的问题

(一)电算化软件的使用中存在着风险

当前，市场上出售最跑火的会计软件有用友、金蝶、管家婆等等，会计软件都具有一整套的授权、审批、操作权限控制等众多功能，从而对会计系统进行有效的保护。从事会计岗位的人员素质有点偏低，在会计软件使用过程中，保护功能形同虚设，系统密码公开化，如果会计网络信息化，只要是系统内用户都可以浏览、控制、破坏财务参数，修改数据库，甚至可能让系统崩盘。此外还有一种情况是终端客户为了工作的便利，相互告知密码，致使财务信息纂改、丢失等，同时也会产生一岗多人，内部分工不明确等情况。

(二)会计信息的安全上存在一定隐患

会计电算化系统对财务数据进行集中化、自动化进行处理，数据处理的每一个过程都要保证数据的真实性，如果网络信息在传输过程中遇到人为纂改，就有可能给电算化带来很大的危害性。现如今进入系统都需要口令，指纹等限制方法，但是在安全性上存在很多漏洞，包括操作故障、磁盘破坏、病毒入侵等等。

(三)会计电算化专业人才缺乏

会计信息化对会计人员提出了更高的要求，不仅要掌握会计知识，还要掌握计算机知识，在现今的财务人员当中，很大部分都是经过临时培训上岗的。对于计算机人员，由于缺少必要的财务知识，在很大程度上进行开发存在一定的困难，但是财务人员，对计算机知识一知半解，对企业的内部控制风险把握的很到位，从而制约了对内部控制的监督。关键是缺少既懂会计知识，又懂计算机知识的双面人才。

五、利用会计电算化提高企业内部控制水平的措施

(一)决策层的重视

会计电算化的伊始阶段，信息化技术是不利于内控的，伴随信息化计算的逐步发展，不利因素逐渐减少，有利因素逐渐增多。企业运用会计信息电算化一方面要求提高会计信息化水平的同时提高企业的内部控制水准，这在一定程度上要求企业的决策者有个明确清晰的认识；另一方面要求我们决策者重视会计信息电算化，只有决策者的重视，财务人员才会尽心尽责去帮助决策者不断提高其内部控制水平，换句话说，如果领导者不重视会计信息化，不能从根本上提高整体的内部控制水平。

(二)提高会计从业人员信息技术水平

会计人员在会计信息化过程中始终处于核心地位，计算机技术只是起到辅助功能，只不过借助计算机来降低会计人员的工作难度。因此整个财务部门会计人员的计算机水平是衡量企业风险能力和内部控制能力的重要方面。会计人员不仅深入学习自己专业知识的同时，还需要学习计算机知识，现在企业的要求是需要双面人才，如果没有双面人才，一切设计都是一纸空文。试想缺乏计算机知识的会计人员还能适应会计信息化的进程吗？提高整个会计从业人员的信息化水平已经成为当前的当务之急，也是帮助企业提高内部控制的根本保证。

(三)极应用信息技术，加强内部控制

计算机信息技术为企业内部控制水平的提高提供了有利的帮助，这仅仅是为提高内部控制水平提供了可能，并没有完全提高企业的内部控制水准，只是在具体操作层面上多了一种技术手段。因此为了防止财务数据的非法改动，在这个过程中，可以实行数据联机机制，通过异地备份，定期审核稽查，保证财务数据的真实性。此外，在网络财务时代，由于信息技术更新换代十分快，为了防止风险产生，还必须对财务软件进行实时更新，从而达到提高企业内部控制的基本要求。

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