西北工业大学明德学院　张岩

固定资产加速折旧政策解读及实行情况

西北工业大学明德学院张岩

在市场经济体制下资本向来是逐利的，近几年社会资本主要流向了房地产、互联网等这些新兴、收益率高的行业，对于传统行业制造业而言缺少了社会资金的支持，融资成本上升，投资力度减缓，以及市场的国际竞争化、互联网介入导致了人们消费习惯的改变、商品价格的透明化、人口红利的减少导致人工成本的上升，这一系列问题都加剧了制造业发展的困难。

一个国家的发展和民族的振兴离不开制造业的发展、尤其是重工业的发展，它象征着一个国家的硬实力。为了提高制造企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争力，国家运用宏观经济调控手段通过税收政策的制订对某些特定行业进行政策性倾斜达到扶持、帮助的作用来平衡市场经济的发展。为此2014年9月24日，国务院第63次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。10月20日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号），2014年11月14日，国家税务总局发布了《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年第64号），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题及管理规定进行了明确。

该政策的发布，主要的收益群体是支持国家发展的五大制造行业和一个软件信息技术服务业战略性新兴产业，以及这些行业中的微小企业，近些年国家关注和支持小微企业的发展，利用税收政策的减负，达到扶持和帮助的作用。

这六大行业具体包括生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业。该政策的主要内容是：

对于以上六个行业的企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。要说明的是财税〔2014〕75号文件规定的“新购进”具体包括：2014年1月1日后企业通过外购、自行建造、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产以及融资租入的固定资产；但不包括盘盈的固定资产和改建的固定资产。值得注意的是作为房屋、建筑物类也同样享受加速折旧政策。对于开展研发活动的企业来说，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。小微企业享受加速折旧政策的同时仍可享受小型微利企业优惠。

对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

笔者由于参加2014年的审计工作，接触到一些受该政策影响的企业，以A企业为例，由于该政策的规定：“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，为此，企业必须在对相关固定资产成本作一次性计入当期成本费用的会计处理后，才可以在计算应纳税所得额时得到扣除。导致了A企业仅在2014年12月固定资产折旧数增加三百多万，同时由于加速折旧导致企业的会计折旧额小于按照税法计算的折旧额，出现了应纳税暂时性差异，为此，企业还应通过递延所得税负债科目调整该差异。但是由于该政策的实施导致企业今年少交税费一百多万，为企业增加了大量的流动资金，降低了融资成本，为企业带来了一定的经济效益。

同时，由于新政策刚刚发布和首次执行，在企业实务中许多会计人员产生了两大疑问：一是由于相关固定资产仍在使用，一次性计入当期成本费用要不要保留残值？笔者认为，该政策制定目的就在于通过允许企业对固定资产加速折旧增加企业当期费用减少企业当年利润即减少企业当年应纳税金额，从而达到减轻企业税负，缓解企业资金压力的目的，相当于为企业延迟纳税期，该政策对于小微企业来说，尤为重要，因为目前据统计表明中国小微企业存活期一般为1-3年，这样对于创业初期企业来说，此次“固定资产加速折旧”新政以牺牲一部分财政收入的“时间价值”为代价，让利给企业，等于政府为企业发放“无息贷款”，降低企业筹资成本，缓解这些企业创业初期资金紧张的压力，延长了小微企业的寿命，增加了企业的活力，所以按照该政策的意图企业会计人员无需保留固定资产的残值。第二个企业会计人员普遍存在的疑问是如果不保留残值，将会使得企业相关固定资产的账面净值为零，从而很容易使得相关资产游离于账外，这将不利于企业对固定资产的日常管理。当然，针对这个问题，笔者认为虽然这些固定资产直接费用化无需每月进行折旧，但是不等于说无需对这些资产建立相应的资产卡片。同时这也需要企业重新定义对固定资产的管理工作，尤其是该政策实施后新置入费用化的固定资产，虽然无需折旧，但是也需要建立相应的固定资产卡片，输入固定资产的购入时间、金额、存储地点、保管人以及预计使用年限等相关信息，加强对这些资产管理制度的修订，尤其是每季度、每年度企业应组织专人对企业所有固定资产进行盘查工作，保证固定资产管理的账实相符，不能使这些资产游离于企业帐外，造成企业资产的意外损失。