□张 弛

一、实行公允价值计量的背景与意义

对国内学者来说，公允价值整体认识的确立大致如下2006年2月，财政部门确立了最新的企业会计准则体系，其中第一次引用了公允价值的概念，加强了国内会计准则与国际会计准则逐渐走向统一。该准则体系在金融工具等方面均谨慎地采用了公允价值。后根据在实践之中，公允价值的实际应用核算体系几经调整改进。至2014年会计准则修正，单独出具《企业会计准则第39 号公允价值计量》，基本上实现了与国会计惯例的完全接轨，进一步说明了我们对公允价值计量的认识已提高到全新的水平。公允价值不是会计核算理论的推导，但却因解决了会计核算由重利润到重资产负债价值核算这一发展的瓶颈问题而成为核算界的新宠。正所谓他山之石可以攻玉。那公允价值究竟有何高明之处，竟得核算界如此推崇，以至于与历史成本计量分江而治。这就不得不从该计量方式自身的优越性说起。我国经历了新的一轮的财政制度的改革，对于相关的会计准则之中的公允价值的定义有了新的内涵:公允价值的存在环境是公平的交易过程，双方在互相了解的情况下进行一定的交易，双方交易的基础是自愿，实现的目的是资产的交换以及债务的清偿，公允价值的实现以及存在的环境。

二、公允价值在市场的交易之中的特点

公允价值在市场的交易之中的特点:一是处于相对比较公平的环境;二是所谓的市场之中普遍存在着公允价值。所以，笔者对于公允价值的本质的确定以及规范，便是发生在市场之中，并且不以市场之中的经济主体主观的改变而改变的对于资产和市场负债的认定，是一种市场活跃的体系。在市场的交易之中，公允价值的本质的特点，除去公允价值自身的平等自愿之外，还应具备以下几点:

(一)动态性。反映市场的资产负债的变化，以数值的形式出现，反映的数值的变化是实际的价值的变化。公允价值的确定是市场之中的公允价值，以市场为依托。在公允价值的实际交易之中主要发生的时间点是价格入账之中，是动态的反映，财务报告不改变的情况下，公允价值的资产负债是随着时空的转换以及改变而有所变化，这便是它的动态性。

(二)公平性。公允价值的实际的内涵，便是在其中对于公允价值发生的环境之中作出了相应的规定。指出“在公平交易中”自愿进行明确规定交易的双方的自愿以及平等，交易的公平以及非强迫性。公允价值之中的交易的双方主要是通过自身的实际需求，进行的平等、自愿以及合理的应用。

(三)确定方法的多样性。在实际的市场之中，市场的活跃以及经济主体相关的变化，会给市场的相关的资产带来经济性的比较大的变化，公允价值随着市场自身的变化而有所变化;如若在市场的活跃期，在实际的资产的价值的确定之中，活跃的市场的价值需要比照类似资产的市价;在公允价值的确立以及规范性确定之中，公允的价值的确定可以以市场之中未来现金流量的量进行估计以及评价。

(四)核算对象的全面性。其可以核算历史成本核算的所有对象，还有历史成本不适合核算的对象。上所述，公允价值的本质是其公允性，而其他特性若是损害其本质特性则会造成公允价值的滥用。显然公允性在时间上有时点性或者时段性。也就是核算价值具有动态性，但如果在缺乏有效公平公开市场的情况下滥用，则会造成资产价值计量的随意化，影响计量的准确性。而其确定方法的多样性，也容易使专业评估成为编造资产价值的手段，尤其在牵涉内部交易的时候。因此要想最优化地使用公允价值这一计量方式就要保证核算对象价值取得的公允性。另外公允价值能更好地体现核算对象的价值变动，但不应过多地将价值变动在未处置前通过损益核算，这不利于对利润的公允核算。而应尽可能通过权益要素核算。这样能最大限度减少对利润的操作。

三、完善公允价值计量核算的相关措施

有鉴于公允价值的上述特性，在目前的经济形势下，在实际的市场之中，公允价值的应用应该注意以下几个方面:

(一)加强对公允价值的监管。当前，新的会计准则对于相关的资产的价值的确定比较散乱，监管的应用条件以及与监管相同方法不需要完全统一，缺乏一定程度的相关的系统性的公允价值的指导理论，也缺乏相关的实际操作的指南。笔者对于实际市场之中的公允价值的改善，明确公允价值的统一的标准，并且对于会计相关的法规以及制度，对于公允价值的配套服务进行完善以及合理的设置。

(二)完善市场体系和市场环境。当前我国的市场经济体系仍然不尽成熟，公平的交易环境尚未建立和完善，企业之间交易还不够规范。在实际的市场之中需要尽快完善相关的市场体系，提升市场的组织化，促进各种市场的健康发展，从而保证市场的公允价值的可靠性以及公允性。

(三)加强人员的培训和控制。职业人员的主观的分析对于公允价值的计量模式有着很大程度上的影响。公允价值的确定需要相关的高素质的人才进行确立以及完善，在会计的工作之中，必须加强从业人员相关的职业道德教育，从而使其具备比较高的职业判断能力，积累相关的更多的经验，最终在源头上，减少以及控制会计信息的失真和公允价值的偏差判断，防止个人的主观意向对于会计的之中的公允价值的影响。

(四)应与历史成本计量相结合。会计核算的现状不具备着全部的囊括性，在会计的准则规定之中对于会计要素以及会计事项的确定不能够脱离市场的实际以及市场的发展程度而存在。笔者对于实际的公允价值的确定以及发展之中，会计之中的时间内历史成本和公允价值将同时共存。

(五)完善法制环境，加大对舞弊的惩处。会计的公允价值之中，会计人员自身的主观因素进行操作的空间比较大，相关的法律对于会计舞弊的法律责任的确定需要健全以及完善，在其中尽量避免可能出现会计的舞弊者能够恶意操纵的空间。在实际的会计监管之中，加大监管力度。国家需要加强监督机构、财政部门以及相关的审计部门的管理以及科学运作;真正做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。在会计的实际应用过程之中，公允价值的普遍使用是一个不可逆转的趋势。但是需要一步一步进行相关的完善以及发展。目前我国的市场体系以及相关的法律和法规入员的配备并没有达到比较理想的状态，对于公允价值的利用，需要在会计的计量以及核算方面发挥优点。最终，随着经济形势的不断发展和经济环境的逐渐完善，通过广大会计理论工作者和实务界人士的不断探索，公允价值计量理论将日臻完善，会计按公允价值计量必将得到普遍的推广。相信在不久的将来，公允价值必能发挥其作用，为会计信息使用者提供更加准确的会计信息。

［1］ 王丽杰．关于公允价值计量属性相关问题的研究［D］．东北师范大学，2007

［2］ 张金若，辛清泉．新会计准则公允价值信息实证文献研究的批判及重新检验［J］．重庆大学学报，2013，4

［3］ 张金若，辛清泉，童一杏．公允价值变动损益的性质及其后果——来自股票报酬和高管薪酬视角的重新发现［J］．会计研究，2013，8