山西票号的内部控制研究

云南民族大学管理学院 吴广琦

近年来，企业披露虚假财务信息现象屡增，财务欺诈案件频发，企业的内部控制有待加强。山西票号辉煌一百多年，留下了丰富的商业文化，其内部控制文化尤其值得称道。本文分析、总结和评价了山西票号在实践中成功运用内部控制进行管理的情况。本文分为三个部分：第一，阐述研究背景。该部分从近年来频发的会计丑闻入手，分析会计丑闻的出现与内部控制缺陷之间的关系。第二，介绍了山西票号的内部控制方法的特点，具体包括票号受传统文化影响的情况，人事管理机制、激励机制、风险管理机制和惩戒机制的特色。第三，在前面相关研究的基础上，总结了山西票号内部控制对现代企业发展的启示与经验。

山西票号 内部控制 诚信 人事管理

1 研究背景

近年来频繁发生的财务丑闻让人们的视线重新回归到对企业治理结构及企业内控制度的思考与审视。内部控制环节的薄弱以及内部控制信息披露的形同虚设也随之成为目前经济发展的一大问题。自愿的信息披露不充分，动机不强，同时强制的信息披露形式主义没有停止的趋势，这已经成为目前上市公司信息披露的通病，这种信息披露的问题反映出了如今企业的内部控制仍存在很大缺陷，从而导致会计丑闻频发。

上市公司舞弊的动机不同，所采用的方法也不相同。但是大多数公司表现为通过高估收入和资产、低估费用来实现。主要方法是：虚假确认收入，虚计资产价值，编制虚假文件，通过关联交易调控账面利润，隐瞒重大事项，以及虚增利润。而内部控制对于这些财务舞弊有避免和纠正的作用。在财务舞弊治理中，内部控制的作用体现在：组织系统控制，监督激励控制，会计内部控制，职工素质控制，以及内部审计控制。

本文旨在通过研究山西票号的内部控制，反思如今的内部控制缺陷与会计丑闻频发现状。

2 山西票号的内部控制特色

票号是晚清至解放前一种介于钱庄与银行之间的旧式金融组织。总号设于北京，分号遍于各省市，所发庄票随处皆可汇付。因其执事者山西人居多，故称"山西票号"，也称山西票庄。

2.1 传统文化影响

中国的传统文化以儒家思想为主流，在这种传统文化的影响下，明清时期山西商人已经形成自己的商业理论，即“贾道”。因此山西商帮作为明清时期最具特色的团体,其价值取向与传统文化的“仁、义、礼、智、信”相符，成为他们的经营和管理理念。传统文化作为历史的沉淀，在山西商人的经营活动中负有道德制约和法律规范的双重作用。

2.2 人事管理机制

首先是人员选拔上，诚信为先，要求对职员知根知底，防止欺诈。选用本地人，就近监督家眷以作为保障。实行铺保制度，即入职需要有保人。其次，票号新进人员要接受严格的培训，包括其业务技能，以及对掌柜忠诚等道德教育。值得关注的是财东对商号的具体经营活动不加干预，体现了所有权和经营权的分离。票号赔账，经理不负责。且经理等顶人力股的有公积金，死后还有协账(经理死后，每逢大账期，已死的经理仍然按照生前股份分红)。再次，在人员管理过程中，还实行稽核制度。每年的特定时间，总号选择稽核人员到各分号稽核，包括：内外事件、账簿折据等。在这种强制力的威慑下，号规得以实行。而号规规定详尽，包括了关于货币资金控制方面、库存现银限额管理方面、应收账款管理方面、资金用途方面等的规定，也包括了对人员的管理要求，诸如不能吸食大烟、不能赌钱、不能拖欠账目等。甚至员工的薪酬，员工支使银两限额，交通费等也包括在内。

2.3 激励机制

山西票号的激励机制是山西票号能成功的一大原因，在此处列举其中两个较为特色的方法。

2.3.1 顶身股制

票号的身股机制是一种激励机制，身股即“顶身股”。激励制度要解决的问题是：首先，代理人参与工作所得的净收益不低于其他工作能得到的净收益。其次，代理人让委托人最满意的努力水平也是他能给自己带来最大收益的努力水平。同时还需要将风险按照委托人和代理人对风险的相对爱好或规避做适当分配。身股制属于分成制，身股所有者的收益与红利有关。红利多，则收益多，反之亦然。这使得东家与顶身股者共同承担经营风险。

2.3.2 清抄时的待遇

各分号掌柜在领了资金后，独自开展业务，每年年终将“清抄”送东家过目，在设宴时受到区别对待。赚钱多的坐首席并由东家亲自敬酒，少的则坐末席，还可能被辞退。这也是为了促使掌柜们努力谋求商号的发展。这种年末“清抄”时受到的不同待遇也是一种激励机制，激发掌柜的上进心。

2.4 惩戒机制

票号对违反号规的人惩罚严厉，不仅针对他本人，也包括其亲属和保人。对一般的违约予以财产惩罚；对比较严重的违规行为还要进行名誉处罚(罚违规者请戏班子给同行商家演戏，同乡商人和顾客均可参加，使违规者的行为广泛传播，降低其声誉)；对非常严重的违规行为，剔除会员资格，公示所有晋商，违规者的商业生涯会因此终结。这一惩戒措施在整个发展史中几乎没有使用过，但其警戒的效果十分有效。

2.5 风险管理机制

山西票号在传统文化的影响下，对票号人事的管理、激励和惩戒颇有成效，是山西票号内部控制中最令人瞩目的一笔，同时对风险的管理机制也是其内部控制的一大亮点，仅举两例进行说明。

2.5.1 防范资本风险

票号的经营者有较高的风险意识，一方面增加票号的实际运营资本，另一方面保护资本，以抵御信用风险。除此外，还有其他措施也被采取以防范风险，如：“预提到款”的创设，是为了防止因在经营活动中发生亏赔倒账、坏账而危及资本经营安全。在分红的时候，不管是否有风险，都按一定比例从利润中预提款项以备抵消坏账损失，维护了票号的资产负债真实性的同时，也避免分光吃尽、虚盈实亏的弊病。这一系列制度使得票号有了抵御风险的能力。

2.5.2 票号防伪制度

风险管理还包括了票号严密的防伪制度。票号防伪的方法主要有：使用汉字作为代码的保密方法，用来作为汇票签发的时间与银两数额的密押。这些代码容易牢记，要求号中的伙计熟记且代码不定期进行变换。另外，总号及各分号书写汇票由固定的人书写，使大家能辨别其笔迹。兑付后的汇票要立即销毁，以免发生意外。

3 结论与启示

山西票号处在相对落后的历史环境下，同时缺少外部监管，但其内部控制的方法在如今看来，仍是有先进可取之处。其内部组织机构设置合理，既能保证集权，也能保证其经营业务活动的灵活性。员工素质技能方面的控制好，从招聘、培训、任用、奖惩、号规等各方面进行控制，实为有效。其对风险的防控也有可取之处。山西票号存在的历史中，鲜少有会计欺诈、内部贪污等事件的发生，足以见其内部控制的有效性。

3.1 “信”、“义”的企业氛围是良好内部控制的基础

缺乏诚信是造成现如今频发会计丑闻的主要原因之一。山西票号的道德教育创造了一种氛围，使职员愿意规范自己的行为，培养对票号的忠诚。票号特有的企业文化是先进的，也是当今会计行业所缺乏的。如今企业的职员缺少对企业的忠诚度，也缺少对自身行为的约束，对“信”和“义”的追求普遍少于对金钱的追求，造成很多为中饱私囊出现的欺诈事件。所以如今需要加强对企业职员的素质培养，发展企业金融文化，由此形成良好的内部控制氛围。

3.2 两权分离与激励是协调企业内部控制的关键

山西票号能在中国金融界位居垄断地位，还得益于财东与经理的协调关系。山西票号创造的“身股制”就是协调处理了劳资关系，两权分离制度促进内部经营结构的优化。另一方面，分红制度既能笼络人心，也能使经理职员为了谋取自身利益，为票号的发展尽心尽力。这从一定程度上增强了票号的凝聚力，即使将票号的一大部分利润分给了经理和职员，但是这种同心协力的关系促使票号不断发展。

但值得一提的是，两权分离存在的弊端也是不可忽略的，因为经理不用对票号的经营亏损负责，即经营者有获取巨大利益的可能，但是不用承担风险，容易使经营者一味追求资本利润，少了对资本安全性的关系，会增大资本的风险。我们应从山西票号的发展中看到两权分离与激励对企业发展的关键作用，也要看到对风险控制的重要性。虽然山西票号采取了一系列的风险管理措施，但由于其并未跟随社会的发展而有所变化，导致其不再适应历史的发展，最终走向衰败。由此我国在发展经济，协调内部利益的同时，要根据外部形势的变化，变更内部控制制度，使企业所使用的两权分离与激励制度是顺应经济发展潮流的。

3.3 风险抵御能力是良好内部控制的必要条件

票号一般是单个资产者或家族资产的不断累积，但这样的资本与多个资本家的联合相比差距甚远，这样的竞争力与外国银行和官办银行相比更无竞争力可言。财东只在意分红，普遍不重视资本的累积，这使票号的经营风险加剧。山西票号的衰败原因之一就是票号发展后期缺乏好的防范和抵御风险的机制和能力。

如今也可看到，企业要强大要发展，就要在发展过程中保证企业抵御风险的能力。金融业这一行业本身就有较大的风险性，2008年泡沫经济引发的次贷危机就是很好的证明。只有企业具备很好的规避、防范和化解风险的能力，才能在竞争中利于不败之地。

3.4 对员工监督和约束是良好内部控制不可或缺的因素

山西票号之所以在历史长流中留下如此辉煌的印记，与其良好的监督和约束制度是分不开的。票号用号规作为对票号职员行为的指导、规范和约束；辅以稽核制度，对各分号人员进行考核，奖罚分明；强有力的惩罚机制作为后盾，财产处罚和名誉处罚双管齐下，具有很好的威慑作用。同时，山西票号设有对人员监督的一系列详尽的记事账簿，记录职员的情况作为考核奖惩的依据。此外还设立与之配套的人员监管制度，如休假制度、财产考核制度、财务制度等。

山西票号内控中对人员的监督和约束也值得借鉴。好的监督和约束制度是企业不可或缺的。现在我国企业的内部控制有效性弱，也是因为监督和约束机制不够健全完善，实施不够有效力。很多企业对员工的监督和约束，如员工守则等缺乏效力，这也是现在会计丑闻频发的一个原因。因此从山西票号的发展，应该看到我国企业内部控制需要对员工监督和约束机制加以完善，并保证其实施效力。

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F832

A

2096-0298(2015)04(c)-175-03

吴广琦(1991-)，女，白族，云南人，云南民族大学管理学院2014级研究生，主要从事会计方面的研究。