程 琴

（福建船政交通职业学院，福建 福州 350007）

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章、制度，规范会计基础工作；同时，通过加强在职会计人员培训等措施，不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进了会计基础工作的改善和提高。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，各个单位都能认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与改善经营管理、建立现代企业制度等结合起来，积极采取措施改善和加强会计基础工作，使会计工作逐步规范，水平稳步提高，也使会计工作在单位经营管理中发挥越来越大的作用。但是，在实际工作中一些企业还存在一些具体问题，对会计信息的质量造成影响。

一、企业会计基础管理应加强检查的项目及容易出现的问题

会计基础工作中比较薄弱的环节，如填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表等，这些环节是会计最基础的工作，也是最容易出现不规范、甚至混乱的地方。会计主管部门应从以下五个方面加强检查规范。

（一）财务核算管理方面

财务核算管理主要从会计核算工作、财务档案管理方面入手。

1.会计核算工作

会计核算工作主要检查：账务处理是否及时，摘要内容、会计分录、科目设置和应用是否规范准确;原始凭证是否齐全、合法完整，经办、有权审批人及领款人手续是否完整；记账凭证填写是否完整、与附件是否相符，会计主管、记账、审核、制单、出纳等人的签章是否齐全；固定资产及存货是否按时盘点，账实是否相等，债权债务核对是否相符，有无核对确认单；应收款项账龄及风险情况；库存商品库龄及减值风险；收入确认标准，成本费用核算及开支标准以及相关制度规定的情况；营收及其成本结转是否配比等。

会计核算工作检查中常见的问题：会计信息资料装订不整齐；备用金提取不规范且一次提取量较大；转账凭证附件不完整或无附件；支付分公司货币资金没有申请单，仅有银行付款回单；付款凭证所附原始凭证未盖附件章等。

2.财务档案管理

财务档案管理方面主要检查：财务会计档案管理制度建立健全情况；财务会计档案管理制度有效执行情况，包括会计凭证及附件的装订、会计账簿打印装订、会计报表打印装订、银行对账单及调节表的装订等是否及时、齐全、规范、完整，以及归档保管情况。

财务档案管理方面容易出现的问题：凭证装订不整齐，封面书写不规范，有错号、漏号现象；凭证、账本到期未移交；未打印账簿；会计档案归档不及时、不规范，特别是一些重要业务的政策性文件没有纳入会计档案，一旦和执法部门发生政策性争议，无法查找政策依据。

财务核算管理固定资产盘点方面，也应加强管理，防止出现无盘点报告，只有实盘报表，无固定资产卡片明细表，无法确定账实是否相等问题。

（二）财务预算管理方面

1.财务预算管理主要从预算制度的健全与有效、预算的控制与分析、预算的考核评价三个方面入手检查工作

预算制度的健全与有效主要检查：是否有正式行文下发的预算管理办法,预算管理办法是否对企业预算组织、编制、报告、执行和监督进行明确规定；是否对预算执行情况进行跟踪和监督，是否明确超预算资金追加和审批程序，是否有明确的预算中期调整机制；是否在规定的时间内向上级报送年度财务预算报告。

预算的控制与分析主要检查：是否将年度预算指标细化、有无分解到月度、季度；是否对预算执行情况进行跟踪和监督，是否明确超预算资金追加和审批程序，是否有明确的预算中期调整机制；是否建立和开展预算执行情况定期分析制度；合并的销售费用、管理费用、财务费用明细项目的预算执行情况，有无超预算项目；成本费用预算控制及分析情况。

预算的考核评价方面主要检查：是否建立预算执行考评制度；是否将预算执行结果与各预算单位的绩效直接挂钩。

2.财务预算管理容易出现的问题

年度预算未作季度分解：有些企业没有将预算分解成季度或月度指标，没有分解到内部各职能部门，只有全年预算。

未作预算跟踪分析：没有对预算执行情况进行跟踪和监督，仅有年度成本费用预算控制及分析情况。

另外，制度规定预算执行结果与绩效工资挂钩，但实际执行中没有落实到位，通常仍旧按人员平均发放。

（三）会计内控管理方面

1.会计内控管理包含会计内控体系健全及有效性、财务机构组织、财务人员管理三个方面内容

会计内控体系健全及有效性方面检查：会计核算、财务管理、资金管理等相关制度的建立健全情况；货币资金内控制度的建立健全情况以及会计内部控制执行的有效性。

财务机构组织方面检查：①企业财务机构及岗位职责设置情况；②财务人员配备和岗位职责：人员配备是否执行不相容职务相分离原则，是否按岗位制定财务岗位责任制并落实到人；③交接制度：是否按牵制性原则和不相容岗位人员分离原则设置岗位，有无财务人员移交制度，移交制度执行的有效性；具体人员移交工作的执行情况。

财务人员管理方面检查：①准入管理：是否设置财务人员任职条件，财务人员是否持证上岗；②履职管理：财务部门负责人是否列席企业经营班子相关会议，重大财务事项是否实行总经理、总会计师联签制；③备案管理：是否对企业及子企业财务人员统一备案管理。

2.会计内控管理方面常见的问题

多数企业各项财务会计核算制度都比较完善，但执行过程中有制度执行不到位的现象。其常见问题如：业务审批手续不够完整；业务附件不全或不合规；现金支付金额较大等。

（四）资金管理方面

1.资金管理包含货币资金和融资管理

货币资金管理主要检查：库存现金管理规范运作情况；银行存款管理规范运作情况；网上银行管理与账户清理；资金支付审批控制等。

融资管理主要检查：①融资管理：融资申请及审批情况、还本付息执行情况、融资合同管理、银行贷款记录情况，有无不良记录；②融资投向管理：企业融资具体投向情况。③融资担保、抵押管理：担保、抵押申请及审批情况，是否有担保及抵押合同，抵押到期是否解除抵押登记手续等。

2.资金管理常见问题

企业在资金管理方面常出现：无发票领用台账、无收款收据领用核销台账、无银行存款余额调节表等现象；库存现金有坐支现象，收取的现金营收款或其他款项没有及时缴存银行，直接用于费用报销，缴存收入时再提备用金补足营收款。

企业对大额资金支付流程都能作出相应的规定，明确超定额款项支付要有会议纪要。但在实际执行过程中，存在执行不到位的情形。

有些企业存在贷款加收一定比例的财务顾问费的情况，致使贷款实际利率提高，增加了融资成本。

（五）企业薪酬管理方面

企业薪酬管理包含薪酬管理制度、薪酬发放情况。

薪酬管理方面主要检查企业薪酬管理制度是否健全、企业薪酬管理制度执行情况。

其常见问题通常表现为薪酬核算不够规范：如应付职工薪酬基本工资、效益薪酬年末未转出结平，而是直接结转至下一年同一科目陆续发放计提。这会造成工资结余不明确，不利于人工成本考核。

薪酬发放不够规范：除公司薪酬管理制度规定发放职工年终奖金外，有些企业还以会议纪要或文件形式发放超产奖、安全奖、应收账款回笼奖、质量奖等。

除以上5个方面外，其他方面常见的问题，如会议费方面：会议费开支范围和开支标准不符合规定;虚报会议人数、天数等进行报销；违规扩大会议费开支范围,擅自提高会议费开支标准；违规报销与会议无关费用等。

二、加强企业会计基础管理的措施

1.企业应当建立健全内部会计管理体系。明确单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；会计部门与其他职能部门的关系；会计核算的组织形式等。

2.企业应当完善账务处理程序。明确会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计账簿的设置；编制会计报表的种类和要求；单位会计指标体系等。

3.企业应当建立原始凭证记录管理制度。明确原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录的签署、传递、汇集要求等。

4.建立财务收支审批制度。明确财务收支审批人员和审批权限；财务收支审批程序；财务收支审批人员的责任等。

5.建立财务会计分析制度。明确财务分析主要内容、具体方法及财务会计分析报告编写要求。

6.建议会计监督和检查工作常态化，加大会计工作检查力度。

加强会计基础管理、提高会计信息质量是一项长期而又艰巨的系统工程,我们要将规范会计基础工作和不断提高会计信息质量,作为企业日常管理的重要内容,积极探索加强会计工作的方法,有效提高会计信息质量，提高企业财务管理效率。

[1]会计从业资格考试教材编写组.会计基础[M].北京：中国财政经济出版社，2010.

[2]穆永祥.关于加强会计基础工作的探讨[EB/OL][2015-9-20].http://wenku.baidu.com/view/247880e3856a561252d36f6c.html?re=view.

[3]会计从业资格考试教材编写组.财经法规与会计职业道德[M].北京:中国财政经济出版社，2010:369.

[4]朱照兴.加强会计基础工作提高会计工作质量[EB/OL][2015-10-2].http://wenku.baidu.com/view/f4e49ac542891 554028915f804dc2e0.html.