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加大固定资产加速折旧政策落实力度

2015-01-30

中国会计年鉴 2015年0期
关键词:轮船现行电子设备

加大固定资产加速折旧政策落实力度

固定资产折旧政策,主要是为了使企业的固定资产成本得到合理弥补,而允许企业在税前按一定方法分年度计提并扣除资产成本的做法,折旧年限的设置原则上应与资产的经济寿命相适应。我国现行企业所得税法及实施条例规定,固定资产折旧原则上采用直线法(即按固定资产预计使用年限平均计算折旧的方法)计算,最低折旧年限分别为:房屋、建筑物为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;电子设备为3年。与2007年之前的原内、外资企业所得税关于固定资产最低折旧年限的规定相比,飞机、火车、轮船以外的运输工具和电子设备的最低折旧年限均有所缩短。现行税法同时规定,符合条件的企业可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法(包括双倍余额递减法或者年数总和法),具体适用范围为由于技术进步产品更新换代较快,以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产;采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于上述折旧年限的60%。在实际操作中,企业固定资产的最低折旧年限和加速折旧方法一经确定,一般不得变更。根据全国企业所得税税源调查数据,2011~2012年我国制造业企业的固定资产综合折旧率(当年计提折旧额÷固定资产原值)分别为12.8%和12.1%。

现行企业所得税法和实施条例虽已规定,对技术进步产品更新换代较快,以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产,可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法,但由于对上述情形难以列举具体条件等多方面原因,很多固定资产实际上难以享受加速折旧政策。财政部、国家税务总局联合下发《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》,明确加速折旧企业所得税政策:一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进专门用于研发的仪器、设备,以及对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除;超过100万元的,可按规定年限的60%缩短折旧年限,或采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业等上述6个行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产,可按规定年限的60%缩短折旧年限,或采取双倍余额递减等加速折旧方法。

2014年下半年以来,我国经济在保持总体平稳运行的同时,受企业资金紧张等因素影响,制造业投资增速有所下滑,对稳增长调结构造成一定压力,加大固定资产和研发仪器设备加速折旧政策落实力度,有利于改善企业现金流,刺激企业加大设备投资和更新改造及科技创新的积极性,增强经济发展的后劲。

(财政部税政司供稿)

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