连健

[摘 要] 在当今时代背景下，市场经济迅速发展，经济全球化不断加深，企业间的竞争愈演愈烈，会计理论与实务受到重大的影响。会计的作用不仅仅局限于编制对外财务报表方面，更要重视其内部成本管理功能，而有效地使用、区分固定成本与变动成本，可以很好地控制内部成本的增长，提高企业收益。本文主要对固定成本与变动成本进行明确的对比，使固定成本和变动成本有效地结合，从而提高企业的经济效益。

[关键词] 固定成本；变动成本；管理

[中图分类号] F234.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）01- 0016- 02

1 引 言

在当今时代背景下，市场经济迅速发展，经济全球化不断加深，企业间的竞争愈演愈烈，会计理论与实务受到重大的影响。会计的作用不仅仅局限于编制对外财务报表方面，更要重视其内部成本管理功能，而有效地使用、区分固定成本与变动成本，可以很好地控制内部成本的增长，提高企业收益。本文主要对固定成本与变动成本进行明确的对比，使固定成本和变动成本有效地结合，从而提高企业的经济效益。

2 固定成本和变动成本的概念

成本管理是从产品设计到生产、销售及售后服务的整个过程中，围绕所有耗费而发生的制造成本、各项费用所进行的一系列管理工作。

成本管理是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着重要的作用。企业的成本水平不仅决定着企业生产经营效率的高低，还直接关系到企业的竞争能力和发展能力。现代成本管理的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

2.1 固定成本的概念

固定成本也称固定费用，它是变动成本的对称。固定成本是指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成本。固定成本大部分是间接成本，如企业管理人员的薪金和保险费、固定资产的折旧和维护费、办公费等。当产品产量或商品流转量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念，我们称之为“相对固定成本”。2.2 变动成本的概念

变动成本是指那些总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而呈正比例变动，但单位产品的耗费保持不变。与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系也是有条件的，即有一定的适用区间，如果超出了相关范围，变动成本发生额可能呈非线性变动。

3 固定成本与变动成本对企业的意义

3.1 固定成本对企业的意义

固定成本主要包括在业务量的一定变动幅度内，成本总额并不随之变动而保持相对稳定的那部分成本，如企业管理费用、销售费用以及车间生产管理人员工资、职工福利费、办公费、固定资产折旧费、修理费等。通过对于固定成本的控制和管理无疑能够让现代企业更加清晰了解再生产投入过程中的要素投入资本，从而更好地去判断未来发展方向以及整体的发展规模的控制，在初期就可以对企业发展有一个宏观的规划，从而实现后期发展的可持续性和风险的合理控制。

3.2 变动成本对企业的意义

变动成本法在企业内部的应用在国外已经不是新鲜的事情，在我国的一些企业里应用得还不多。借助于变动成本的管理能更好地体现权责发生制。固定成本与生产量无关，而与经营期间有关，理应由本期收益负担。

同时，有利于加强对成本的控制和管理。一旦成本出现不利差异，即可通过对产品的变动发生成本和固定生产成本进行分析，找出原因，及时纠正，而不应转嫁到以后会计期间。变动成本法使利润与销量挂钩，可避免人为偏差，可方便地进行量、本、利分析，使提供的会计信息资料更加及时、准确。

4 如何控制固定成本

4.1 合理投资固定资产，有效控制固定成本

设备投资应以实用为主，不宜盲目选择新型设备，进口设备应以成熟且易于操作为主，应与企业工程师、技术人员、工人的实际操控水平相结合；投资大型工厂时可将资金分期分批投入，因为投资项目易形成沉没成本。在保证科学、合理的前提下，应把固定资产投资成本控制在最小范围内，降低固定成本占总成本的份额，增加对利润的贡献比例，获取成本优势。

4.2 减少间接费用的不合理摊销，控制固定成本

各国和各企业之间的依赖程度不断加深，资源越来越多地得以共享，各家公司都能以相同的价格向同一家供应商采购同样的原材料，以同样的价格雇佣到相同的工人等。供应链管理使公司与公司之间在产品制造成本上的差异越来越小，所以其成本差异越来越多地表现为间接制造费用的差异。固定成本不仅仅指折旧，还包括维护费用。在国内，固定成本是包含在间接成本科目里的，进行传统成本核算时，往往按照产量被分摊计算，有些设备即使没有使用，其折旧也被摊销在产品成本里，这恰恰掩盖了产品实际成本，因而容易被忽视，使管理者疏于管理。如果采用作业成本法计算，按照设备的机时、人工将实际成本分配给实际行为或作业，就能够弥补这一缺点。

4.3 合理利用固定资产租赁业务，减少固定成本非必要投资

不管是短期使用还是长期使用，厂房、设备都可以采取租赁的形式，特别是使用效率不高的设备。此外，应及时处理企业闲置资产，这虽然会造成当前的一次性损失，却可以为企业带来现金的回收，增加营运现金流，并减少未来的折旧。

5 如何控制变动成本

5.1 建立有效的控制体系，实现变动成本可控目标

科学制定变动成本控制目标责任制，包括责任主体、控制范围、控制标准、控制过程、奖惩措施，这是适应现代企业市场化改革趋势所必需，也是提高企业经济效益的有效手段。企业变动成本控制是一个多维的、立体的控制系统，涉及生产经营各部门、全过程、各环节，财务部门具体负责成本控制方案的制订和实施，生产经营部门负责落实与本部门、本岗位有关的控制措施。企业变动成本控制应把降低产品采购价和营销管理费用作为重点，按行业对标管理要求确定竞争性标准，鼓励企业各部门积极采取措施，建立起事前、事中、事后全方位全员控制体系。应采用弹性预算法制定成本标准，根据量本利之间的关系来确定。

5.2 实施有效的控制手段，实现变动成本可控目标

根据企业变动成本控制实际来看，主要采取的控制手段主要有：①优化采购结构降低成本；②优化企业内部运行和沟通方式，实行扁平化管理；③加大科技投入，提高网络技术水平，降低运行损耗，管理好无功补偿设备、调压设备的投切；④积极争取政策支持，主动汇报企业发展困难争取理解支持，把政策性亏损降低到最低水平；⑤严格兑现成本控制目标管理责任，激励全员关心参与成本控制。

6 结 语

在会计学中，固定成本法和变动成本法能够相互补充，两者之间的结合能够促进企业的发展。企业为了更好地获取经济利益，就要充分发挥固定成本法和变动成本法的作用，从而有利于企业的长远决策和短期决策，帮助企业管理者结合企业经营状况采用合理经营手段与成本管理措施。

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