赵蕾

[摘 要] 多年来，受军工行业管理体制的约束，大多军工企业并未重视成本的降低而只关注生产的数量，给军品定价和研制费审核带来不利影响。本文借鉴国外军事装备生产研制单位和国内民营企业成本管理方式，结合军工产品特点，提出了全面预算管理在军工企业中的应用方法。

[关键词] 全面预算管理；军工产品；成本；价格

[中图分类号] F275.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）01- 0014- 02

1 引 言

全面预算就是以货币等形式展示未来某一特定期间内，企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明，即按照规定的目标和内容对企业在未来销售、生产、成本、现金流入与流出等有关方面以计划的形式具体、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部生产经营活动，完成企业的既定目标。全面预算管理则指在企业管理中，对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。

推行全面预算管理是提高军工企业整体经营管理水平和经济效益的一个重要措施，将会全面提升军工企业基础管理工作水平，使资金管理精确化、决策预期提前化。现今，各军工企业已存在一套生产经营计划，但主要侧重于产品的供、产、销，没有与财务预算相结合，计划的内容不完整，系统性不强，不利于考核与控制。随着市场经济体制改革的不断深入，不完善的管理模式成为影响军工企业特别是承担大型复杂装备生产任务的军工企业的关键问题，内因、外因必将促成军工企业推行全面预算管理。

2 全面预算管理的内容及流程

全面预算管理的内容主要包括：销售预算、生产预算、采购预算、专项预算、财务预算和质量成本预算，它们共同组成一个整体，对军工企业有限资源在各种不同用途之间的分配做了合理的规划及控制。

全面预算管理是预算编制、调整、执行、分析和考核过程的总称，这个过程反映了预算的程序性。

（1）预算的编制。军工企业内部成立预算管理委员会，根据预算年度经营目标及相关制度确定与下达各生产单元年度预算目标，并要求编制其独立的全面预算；各单元根据下达的预算目标要求分解，在本部门预算基础上编制预算草案并上报；军工企业再根据各单元的预算草案形成合并预算并将预算草案审批形成预算法案下达给各单元分解执行。

（2）预算调整。理论上看，预算调整与预算编制程序并无区别，只是在最先提出者上不同。编制遵循自上而下，自下而上的原则；调整则遵循自下而上，自上而下的原则，但由于权限的不同，对不同的调整项目，应当明确审批的标准。

（3）执行、分析与考核。各独立预算主体的执行部门负责预算执行。各单元根据经营期的实绩与预算的差异提出评价意见和激励要求并上报，军工企业根据各单位的差异确认评价标准，进行有区别的预算分析考核。

3 全面预算的编制

全面预算的编制就是运用科学的方法，依据军工企业生产经营财务数据的客观性，将6大预算模块进行有机的结合，使企业的预算活动成为统一体，因此全面预算的编制，就是对其所辖的6个预算类模块分解的编制。

3.1 销售预算

销售预算是指在销售预测的基础上，根据年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算，由于其他预算都要在销售预算的基础上编制，因此，销售预算是编制全面预算的关键和起点，全面预算管理的核心就是“以销定产”。编制销售预算的主要依据是相关产品的名称、预计销售数量和预计单位等资料。

在销售预算中主要内容包括销售量的确定，销售资金的收回情况，以及应收款项的形成情况，因此在销售预算中我们要建立有关销售信息数据库，如建立装备需求量预测数据库，建立各种装备近几年的销售成本数据库等；制定相关的销售政策；测算销售费用的需求。

3.2 生产预算

生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并为进一步编制成本和费用预算提供依据，它是全面预算的核心。编制生产预算的主要依据是预算期各种装备的预计产量及库存资料。因为企业预算期的生产量与销售量往往存在不一致的现象，在预计生产量时，则要考虑期初、期末库存水平。

生产预算任务主要有3个：①确定生产量；②确定单位成本；③确定生产过程中现金流量。围绕生产预算的3个任务编制生产预算的工作内容，要完成生产量的预算、直接材料的预算、直接人工费用的预算、制造费用的预算、专用工装预算、废品损失预算、产品成本预算、生产过程现金预算，其中在直接材料预算中主要完成材料的分类和完善定额领料制度，以便加强材料的控制。围绕全面预算管理“以产定销”的中心思想，在生产预算中最为关键的因素就是要以零部件为核算单位，并将财务预算与产品的生产关键流程紧密结合，即将过去从前向后逐道工序核定成本的传统做法，改为“倒推”的方法，即从装备的定价开始，逐个工序剖析其潜在效益，从后向前核定，直至原材料采购。

3.3 采购预算

采购预算是指为规划直接材料采购活动和消耗情况而编制的，用于反映预算期材料消耗量、采购数量、材料消耗成本、采购成本等信息的一种业务预算。编制采购预算主要依据是生产预算、材料单耗等资料。编制采购预算与生产预算一样，编制材料采购预算也要注意材料的采购量、耗用量和库存量保持一定的比例关系，以避免材料的供应不足或超储积压。

采购预算的工作任务是对采购量及采购价格进行预算以及对采购现金和应付账款进行预算。本期材料采购量可根据期末原材料计划库存量、本期生产耗量及期初原材料库存量来确定，采购价格可按计划价格确定；采购现金及应付账款预算可根据公司制定的付款方式，结合付款期来确定，为保证完成采购预算的编制，需按主要材料的单位价值和使用频率对其进行分类及完善材料按零部件发出的定额领料制度，并建立材料供应商数据库。endprint

3.4 专项预算

专项预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，包括技术改造预算、固定资产清理预算、无形资产预算、筹资预算及投资预算。其中军工企业在专项预算中新产品开发科研预算是最大的难点，在专项预算中重点需要完成新产品开发项目可行性报告和开发项目预算书。

3.5 财务预算

财务预算是指在预算期内反映有关现金收入、经营成果和财务状况的预算，是前述业务预算的价值汇总，主要包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表，也是全面预算管理系统最终的价值体现。

3.6 质量成本预算

全面预算在理论上是不包括质量成本预算的，但鉴于军工产品的特殊性，要求的质量水平较高，因此将质量成本预算纳入到全面预算管理体系中来。质量成本预算包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本4个部分，质量成本是全面预算的一个附产品，是对生产预算中与质量成本有关数据的再归集，以便明确产品质量责任分级归口管理。

4 全面预算管理应用中存在的问题及解决思路

4.1 缺乏全面预算管理的长期性观念

全面预算管理作为一套科学、规范的管理体系，其构建需要经过循序渐进的检验过程，才能在实际的管理工作中发挥其真正的作用，在推行的过程中不可能一两年就完全适应实际需求，因此推行全面预算管理工作不能操之过急，要有长期计划。推行全面预算管理，就是要节约成本，合理支配和使用资金，提高企业经济效益。但是由于受短期经营行为以及局部利益的驱使，一些企业把编制预算变成了如何向上级部门多要资金，东拼西凑、编制虚假预算，达不到降低成本、提高经济效益的目的。

4.2 缺乏全面预算管理的系统性观念

在推行全面预算管理的过程中，强调这项长期的工程不是一两个单元就能完成的，也不是短时期内就能完成的，需要各单元进行互动，消除全面预算管理只是财务部门工作而不涉及其他部门的错误思想，通过推行全面预算管理，使各单元联动、协调、互助，只有这样全面预算管理才能成功。

4.3 缺乏全面预算管理的基础性观念

全面预算管理工作真正得到实施，关键在于基础管理工作。实行全面预算管理前要夯实基础管理工作，基础管理工作如果达不到要求，实行全面预算管理只能流于形式。 在推行全面预算管理过程中，还是要从全面预算管理中所含的销售、生产、采购、专项、财务和质量成本6个模块出发。

4.4 缺乏全面预算管理的必要性观念

全面预算管理是一项系统工程，也是提高军工企业科学决策水平重要的一步。长期以来，由于受计划体制及落后管理思想的影响，相当一部分军工企业只重生产，不重经营，对预算管理的重要性认识不足，致使预算管理工作不能真正落到实处，还有一些企业认为推行全面预算管理工作是财务部门的工作，与其他部门无关，对推行全面预算管理的必要性和作用理解得不够透彻，看不到实行全面预算管理对于实现管理决策的科学化、提高企业整体管理水平的作用。

4.5 缺乏全面预算管理的精准性观念

受基础工作和财务核算管理方式所限，成本核算对象较粗放，大多数军工企业的成本核算对象是按军品型号进行核算，这种粗放的成本核算方式造成很难找准成本费用的控制点，因此在成本核算管理上要更加精准化。可以在成本核算管理上实行按零部件核算，将发生的成本费用分解到零部件上，从而找准成本费用变动的原因和控制点。

为了保证全面预算管理在军工企业顺利实施并取得预期效果，基于上述在推行全面预算管理中存在的问题，本文认为在宏观管理上应做好以下几方面工作。

（1）完善基础管理工作。先进的管理方法，要有扎实的管理工作为基础，上述基础工作中存在的问题，可按照全面预算管理的思路进行整改，否则全面预算管理就会成为一纸空谈，劳民伤财。

（2）加强领导并建立健全机构。推行全面预算管理的关键是领导重视。各级领导必须亲自抓，要把预算的编制和执行与各单元的业绩考核挂钩，作为评比、晋升与任免的重要依据，防止领导的短期行为。同时，要建立健全预算管理机构。除了总的预算外，可建立多级预算中心；预算管理委员会作为一级预算中心，履行整体预算领导职责，对单项预算有否决权；各单元建立二级预算中心，对资金使用制定本系统预算。这样编制预算，既实事求是，又能严格牵制，层层落实，达到精细管理， 良性运作的目的。

（3）突出财务管理，强化风险分析。在市场经济条件下，军工企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心。在全面预算管理的执行过程中，可以进一步强化财务管理人员和决策层对企业生产经营活动的了解和掌握，从根本上认清全面预算管理对军工企业的重要性，消除或减少不利因素的影响，化解各种风险，从而确保最终目标的实现。

5 结束语

以上是对全面预算管理在军工企业中推行的认识，以及在推行过程中存在的客观问题及解决的思路，我们深信全面预算管理在军工企业中的应用必将使军工产品的价格进一步降低，军工企业的利润进一步扩大，实现“军企共赢”良性发展的局面。

主要参考文献

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