王辉+++陈焕娣+++游继红

[摘 要] 随着高等教育进入内涵式发展的新阶段，完善投入保障机制，加强教育经费使用绩效评价和审计监督，正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校、出资者和个人之间的利益关系，建立科学有效的财务分析体系是高校财务管理工作的重要内容。

[关键词] 高校；财务分析；思考

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）01- 0007- 02

随着《高等教育法》的颁布与实施以及高等教育实现内涵式发展的新跨越，高校作为独立办学的法人实体，在教育改革中面临着更大的挑战。高校在校生人数增长带动了财政性教育经费的增长。很多高校都面临教育经费紧张的问题，为筹措更多的教育经费，高校筹资渠道也由单一的国家投入转向社会多元筹资，高等教育逐步向产业化、市场化方向发展，经济活动越来越多，高校财务工作也由核算型逐步向管理型、分析型转变。学校为了在竞争中不断前进，不断扩大学校规模、扩大招生、加强师资队伍建设和新建各种基础设施。这一切都需要大量的资金作保障，事业拨款和学校教育事业收入十分有限，大量的建设资金要靠贷款融资来解决，这种多渠道的资金筹集和多用途的资金使用以及项目的确立，都需要进行财务分析，经费来源渠道的多元化、经济活动的多样化，给高校财务管理和会计核算工作带来更大的压力，财务管理和财务分析在高校内部管理中的重要作用日益明显，财务工作将由过去以核算为主、管理为辅转变为管理与核算并重的轨道上来。

1 高校财务分析工作的不足

目前，我国高校的财务管理不到位，财务分析存在缺陷。具体表现在以下方面。

1.1 预算执行不严格

部门预算是财务工作的指挥棒，但在实际工作中，由于预算编制时间过短，透明度又不高，甚至不能客观体现学校工作重点和发展方向，在执行预算过程中，领导重人情，轻原则，更改预算，不进行数据分析和可行性论证，随意开口子，批条子，导致预算失灵，从根本上失去了预算指挥棒的作用。

1.2 财务分析只停留在量的分析，而忽视质的分析

目前高校的财务分析一直停留在今年总预算盘子是收入多少，财政拨款多少、预算外收入多少，预算外完成多少，预算支出总盘子是多少，支出经费组成中各部门、各项目所占的比重是多少等总体量的财务分析，而对影响学校收入变化的主要因素（包括内部因素和外部因素）、支出结构是否合理、配置是否科学等质的方面进行的财务分析很少。

1.3 从财务分析的区域范围讲，只重视内部分析，忽视外部分析

许多高校的财务分析只是运用内部的会计报表、预算方案及相关资料对本高校内的收支基本情况、预算执行情况等进行分析，而很少与同类高校的相关指标进行比较分析，不利于了解自己在同类高校中所处的位置。当然这与外部条件的限制以及财务人员自身工作的局限性也有一定关系。

1.4 从经济活动发生的时点来讲，只注重事后分析，忽视事前分析

多年来，高校财务分析主要是对会计报表做事后分析，这种分析只能总结过去，预示未来，对已经发生的问题无法改变。随着高校的跨越式发展，高校所面临的竞争和风险日益加剧，传统的事后分析已经不能满足高校发展的需要，它要求高校的财务分析能为高校的生存发展预先提供高质量的信息，使高校在竞争中获得更好的生存和发展空间。

1.5 从财务风险因素的分析来讲，只注重定性因素分析，忽视风险因素分析

高校的日常财务分析通常是对资金的收入、支出及预算执行情况等具有确定性质的因素进行分析，而对高校筹资能力、偿债能力等具有不确定性质的风险因素很少进行分析。在高校跨越式发展的今天，风险与收益同在。近年来，高校教育规模扩大，新校区建设、基建投资等教育经费大幅增加，高额贷款，使高校站到了财务风险的浪尖。所以高校财务分析不应仅停留在一些确定性因素分析上，而应加强财务风险分析，强化宏观财务管理，促进高校稳定健康向前发展。

1.6 从财务分析的表象来讲，只注重现象分析，忽视实质分析

许多高校的财务分析只停留在年度报表上的分析、只停留在预算完成程度和预算执行效果的考核方面，而对一些实质性问题，如财产物资管理、资金管理及费用开支范围等实质方面的分析却流于形式，这样很难找出资金流失漏洞，难以及时发现财务活动中的违法乱纪现象和问题。

目前高校财务分析存在上述问题，影响了财务分析的结果，也制约了高校财务分析的发展。本文认为，高校财务人员应不断提高自身业务水平，要适应教育改革发展，打破传统会计观念的束缚和传统会计模式的思维定势，进行管理创新，借鉴企业财务分析的经验，结合高校财务的自身特点，跟上高等教育跨越式发展的步伐，建立一套适合高校特点的财务分析体系。

2 加强高校财务分析工作的建议

为了适应高校“深化教育领域综合改革”“推动高等教育内涵式发展”的改革要求，建立科学的高校财务分析指标体系是有效实施财务分析工作最重要的工具和手段。为了能够使财务分析更加准确、科学、实用，必须不断完善财务分析指标体系，只有建立了科学、实用的财务分析指标体系，才能保证财务分析工作有效实施，保证财务分析结果的真实、准确、可靠，达到财务分析的最终目的。

（1）高校财务分析，不仅是对财务运行的效益进行分析，更主要的是通过自身的预测、分析、控制为下一步的预算编制、执行提供参考。所以，建立合理的财务绩效分析体系，是提高财务绩效分析评价水平，完善财务绩效评价的必要措施。

①要建立财务分析评价的组织体系，确立负责部门，并落实到人，对高校的财务绩效实行动态的分析评价。②建立财务分析的报告制度，定期对财务运行情况进行定量的分析检查。在评价的基础上进行分析，在分析的基础上增强预见性。根据动态的跟踪评价结果，分析具体影响因素，为今后的发展、财务运行以及领导决策提供有力的参考依据。③建立信息网络体系，完善财务数据库。任何评价与分析工作都离不开技术的支持，高等学校开展财务绩效分析评价，也必须有一套功能强大的执行系统，为更好地开展财务绩效评价提供基础性的技术支撑，不断提高分析工作的效率。降低分析的物耗，各高校之间可以联合，共同研究切实可行、科学合理的分析指标体系，并且在实践中不断地加以完善。各高校的评价系统应力求达到统一，这样才能做到横向间的可比，有助于高校之间互相借鉴经验。④建立评价规范性文件，互相促进发展，建立事前有计划，事中有程序，事后有监督的一整套规范的规章制度，保证绩效分析工作的质量。endprint

（2）编制综合财政预算，控制经费开支，管好用活资金。高校的资金来源主要有财政拨款、学费收入、银行贷款、捐资助学、科研协作收入等。通过编制和执行预算，可提高预见性，克服盲目性，学校资源能否得到优化配置，资金使用效益能否得到提高，财务收支能否达到有计划、有控制，关键在于预算执行是否严格。编制预算时，可实行总额控制，分类管理，突出零基预算的编制方法，即不受过去实际收支情况的约束，对任何预算收支项目的编制都以零为起点，从现实出发，依据学校的办学和管理目标，重新考虑和审定各个项目支出的必要性，并依此决定现有资金的分配顺序和数额大小，留有余地以应付一些预算未安排的项目。科学、严格的预算，为学校充分利用资金打好了基础，使有限的资金能够用在刀刃上。零基预算可以隔一两年进行一次，其他年度采用调整预算，这样既能简化预算编制又能有效地控制资金。预算执行时，要强调预算的刚性，不能随意更改，特别是对追加预算要严格控制，以保证预算的严肃性，偏差不得超过一定的数额，超过规定金额的不予以追加，并对责任人给予一定的处罚。每预算年度末，要对预算执行情况进行审计考评，通报预算执行情况，实行财务公开。

（3）加快高校会计制度建设。主要包括：①加强固定资产等的分类明细管理。高校会计制度改革应明确固定资产、无形资产要求计提折旧或摊销，由于高校的固定资产类别繁多，不同性质的固定资产使用情况和寿命都不同，这将彻底改变以往的管理模式，要求资产管理部门与财务部门加强协作与管理，并开始尝试建立固定（无形）资产折旧（摊销）制度，将原先未计提折旧或摊销而混在一起管理的固定（无形）资产进行整理分类，建立固定（无形）资产折旧或摊销原始数据库，以应对制度改革实施后的应用需要。根据企业会计准则的经验，固定资产从不计提折旧改为要求计提折旧属于会计政策的变更，应采用追溯调整法。②建立科学的绩效考评体系，加强审计监督。采用修正的权责发生制，有利于按照权责关系来确认经济业务活动，可以改变以往以收付实现制为基础时，只能在实际发生收支时才能统计确认相关的业务活动信息的状况，但是目前还没有涉及对于成本的管理与核算方面，因此对于相关经济业务活动的绩效考评也就比较难以开展，伴随高校会计制度的出台，理应建立相应的科学的绩效考评体系；同时，也要加强和完善审计监督机制。虽然现在高校的内部审计部门以及上级主管部门都会有针对性地对高校的预算执行情况、决算情况、专项经费的绩效和科研经费等展开审计，但还没有形成一种有效的监督机制，所以有必要根据上述绩效考评体系，采取内部审计和外部中介机构审计相结合的策略，针对高校年度的财务状况、专项经费使用绩效等进行审计，促进高校加强内控制度建设和管理，降低教育经费的投入成本，提高教育经费的使用绩效。③扩大权责发生制的范围，加强学费等收入的监管，权责发生制主要是针对费用确认方面的，而收入的确认则更多地采用收付实现制，因为政府拨款、捐赠收入等都是无法预料到的，只有实际发生了才能确认，而学杂费是高校一笔很大的收入，但实际中存在的学生欠费则是高校的一项真实债权，如果仍按收付实现制作为基础来确认，则将缺少学生欠费这部分应收债权，导致资产和收入的信息确认不完整；另外对于学杂费收入的确认方面，每学年开学初收取的学杂费一次性确认收入，这将导致收入确认期间不真实，应按权责发生制对收入进行分期确认，并可以根据欠费情况计提坏账准备等；同样，高校还有一项很大的收入就是科研经费，科研经费一般在收到时确认收入，但是科研项目的研究周期大多超过一年，并非是当年完成的，一次确认收入将会导致当年收入虚增，收入费用不匹配，因此也建议根据研究周期进行分期确认。④拓宽长期投资的核算方法，纠正资产信息的不实情况。长期股权投资持有期间，一律应当采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变，那么这将导致不能如实反映在被投资单位享有的权益，导致高等学校的资产不实，而高校对校办产业的投资等，一般都占有绝对的控制权，应在被投资单位享有相应份额的权益。因此，按照是否在被投资单位享有控制权、重大影响、共同控制等因素分别采用成本法和权益法核算，这样才能保证在被投资单位享有应有的权益，提升资产信息的完整性。

主要参考文献

[1]李仲秋.浅谈高校财务管理中存在的问题及对策[J].理财广场，2013（9）.

[2]姚池.高校财务管理中的薄弱环节剖析[J].财务与审计，2013（5）.

[3]马媛媛.高校财务管理刍议[J].长江大学学报，2013（6）.

[4]中华人民共和国财政部.高等学校财务制度[S].2012.

[5]谢志华，王仲兵.财务分析[M].北京：高等教育出版社，2003.

[6]曹莉.我国高等学校财务分析体系研究[D].北京：北京交通大学，2008.

[7]唐琴.大学分级模块财务分析指标体系设计[D].苏州：苏州大学，2010.endprint

（2）编制综合财政预算，控制经费开支，管好用活资金。高校的资金来源主要有财政拨款、学费收入、银行贷款、捐资助学、科研协作收入等。通过编制和执行预算，可提高预见性，克服盲目性，学校资源能否得到优化配置，资金使用效益能否得到提高，财务收支能否达到有计划、有控制，关键在于预算执行是否严格。编制预算时，可实行总额控制，分类管理，突出零基预算的编制方法，即不受过去实际收支情况的约束，对任何预算收支项目的编制都以零为起点，从现实出发，依据学校的办学和管理目标，重新考虑和审定各个项目支出的必要性，并依此决定现有资金的分配顺序和数额大小，留有余地以应付一些预算未安排的项目。科学、严格的预算，为学校充分利用资金打好了基础，使有限的资金能够用在刀刃上。零基预算可以隔一两年进行一次，其他年度采用调整预算，这样既能简化预算编制又能有效地控制资金。预算执行时，要强调预算的刚性，不能随意更改，特别是对追加预算要严格控制，以保证预算的严肃性，偏差不得超过一定的数额，超过规定金额的不予以追加，并对责任人给予一定的处罚。每预算年度末，要对预算执行情况进行审计考评，通报预算执行情况，实行财务公开。

（3）加快高校会计制度建设。主要包括：①加强固定资产等的分类明细管理。高校会计制度改革应明确固定资产、无形资产要求计提折旧或摊销，由于高校的固定资产类别繁多，不同性质的固定资产使用情况和寿命都不同，这将彻底改变以往的管理模式，要求资产管理部门与财务部门加强协作与管理，并开始尝试建立固定（无形）资产折旧（摊销）制度，将原先未计提折旧或摊销而混在一起管理的固定（无形）资产进行整理分类，建立固定（无形）资产折旧或摊销原始数据库，以应对制度改革实施后的应用需要。根据企业会计准则的经验，固定资产从不计提折旧改为要求计提折旧属于会计政策的变更，应采用追溯调整法。②建立科学的绩效考评体系，加强审计监督。采用修正的权责发生制，有利于按照权责关系来确认经济业务活动，可以改变以往以收付实现制为基础时，只能在实际发生收支时才能统计确认相关的业务活动信息的状况，但是目前还没有涉及对于成本的管理与核算方面，因此对于相关经济业务活动的绩效考评也就比较难以开展，伴随高校会计制度的出台，理应建立相应的科学的绩效考评体系；同时，也要加强和完善审计监督机制。虽然现在高校的内部审计部门以及上级主管部门都会有针对性地对高校的预算执行情况、决算情况、专项经费的绩效和科研经费等展开审计，但还没有形成一种有效的监督机制，所以有必要根据上述绩效考评体系，采取内部审计和外部中介机构审计相结合的策略，针对高校年度的财务状况、专项经费使用绩效等进行审计，促进高校加强内控制度建设和管理，降低教育经费的投入成本，提高教育经费的使用绩效。③扩大权责发生制的范围，加强学费等收入的监管，权责发生制主要是针对费用确认方面的，而收入的确认则更多地采用收付实现制，因为政府拨款、捐赠收入等都是无法预料到的，只有实际发生了才能确认，而学杂费是高校一笔很大的收入，但实际中存在的学生欠费则是高校的一项真实债权，如果仍按收付实现制作为基础来确认，则将缺少学生欠费这部分应收债权，导致资产和收入的信息确认不完整；另外对于学杂费收入的确认方面，每学年开学初收取的学杂费一次性确认收入，这将导致收入确认期间不真实，应按权责发生制对收入进行分期确认，并可以根据欠费情况计提坏账准备等；同样，高校还有一项很大的收入就是科研经费，科研经费一般在收到时确认收入，但是科研项目的研究周期大多超过一年，并非是当年完成的，一次确认收入将会导致当年收入虚增，收入费用不匹配，因此也建议根据研究周期进行分期确认。④拓宽长期投资的核算方法，纠正资产信息的不实情况。长期股权投资持有期间，一律应当采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变，那么这将导致不能如实反映在被投资单位享有的权益，导致高等学校的资产不实，而高校对校办产业的投资等，一般都占有绝对的控制权，应在被投资单位享有相应份额的权益。因此，按照是否在被投资单位享有控制权、重大影响、共同控制等因素分别采用成本法和权益法核算，这样才能保证在被投资单位享有应有的权益，提升资产信息的完整性。

主要参考文献

[1]李仲秋.浅谈高校财务管理中存在的问题及对策[J].理财广场，2013（9）.

[2]姚池.高校财务管理中的薄弱环节剖析[J].财务与审计，2013（5）.

[3]马媛媛.高校财务管理刍议[J].长江大学学报，2013（6）.

[4]中华人民共和国财政部.高等学校财务制度[S].2012.

[5]谢志华，王仲兵.财务分析[M].北京：高等教育出版社，2003.

[6]曹莉.我国高等学校财务分析体系研究[D].北京：北京交通大学，2008.

[7]唐琴.大学分级模块财务分析指标体系设计[D].苏州：苏州大学，2010.endprint

（2）编制综合财政预算，控制经费开支，管好用活资金。高校的资金来源主要有财政拨款、学费收入、银行贷款、捐资助学、科研协作收入等。通过编制和执行预算，可提高预见性，克服盲目性，学校资源能否得到优化配置，资金使用效益能否得到提高，财务收支能否达到有计划、有控制，关键在于预算执行是否严格。编制预算时，可实行总额控制，分类管理，突出零基预算的编制方法，即不受过去实际收支情况的约束，对任何预算收支项目的编制都以零为起点，从现实出发，依据学校的办学和管理目标，重新考虑和审定各个项目支出的必要性，并依此决定现有资金的分配顺序和数额大小，留有余地以应付一些预算未安排的项目。科学、严格的预算，为学校充分利用资金打好了基础，使有限的资金能够用在刀刃上。零基预算可以隔一两年进行一次，其他年度采用调整预算，这样既能简化预算编制又能有效地控制资金。预算执行时，要强调预算的刚性，不能随意更改，特别是对追加预算要严格控制，以保证预算的严肃性，偏差不得超过一定的数额，超过规定金额的不予以追加，并对责任人给予一定的处罚。每预算年度末，要对预算执行情况进行审计考评，通报预算执行情况，实行财务公开。

（3）加快高校会计制度建设。主要包括：①加强固定资产等的分类明细管理。高校会计制度改革应明确固定资产、无形资产要求计提折旧或摊销，由于高校的固定资产类别繁多，不同性质的固定资产使用情况和寿命都不同，这将彻底改变以往的管理模式，要求资产管理部门与财务部门加强协作与管理，并开始尝试建立固定（无形）资产折旧（摊销）制度，将原先未计提折旧或摊销而混在一起管理的固定（无形）资产进行整理分类，建立固定（无形）资产折旧或摊销原始数据库，以应对制度改革实施后的应用需要。根据企业会计准则的经验，固定资产从不计提折旧改为要求计提折旧属于会计政策的变更，应采用追溯调整法。②建立科学的绩效考评体系，加强审计监督。采用修正的权责发生制，有利于按照权责关系来确认经济业务活动，可以改变以往以收付实现制为基础时，只能在实际发生收支时才能统计确认相关的业务活动信息的状况，但是目前还没有涉及对于成本的管理与核算方面，因此对于相关经济业务活动的绩效考评也就比较难以开展，伴随高校会计制度的出台，理应建立相应的科学的绩效考评体系；同时，也要加强和完善审计监督机制。虽然现在高校的内部审计部门以及上级主管部门都会有针对性地对高校的预算执行情况、决算情况、专项经费的绩效和科研经费等展开审计，但还没有形成一种有效的监督机制，所以有必要根据上述绩效考评体系，采取内部审计和外部中介机构审计相结合的策略，针对高校年度的财务状况、专项经费使用绩效等进行审计，促进高校加强内控制度建设和管理，降低教育经费的投入成本，提高教育经费的使用绩效。③扩大权责发生制的范围，加强学费等收入的监管，权责发生制主要是针对费用确认方面的，而收入的确认则更多地采用收付实现制，因为政府拨款、捐赠收入等都是无法预料到的，只有实际发生了才能确认，而学杂费是高校一笔很大的收入，但实际中存在的学生欠费则是高校的一项真实债权，如果仍按收付实现制作为基础来确认，则将缺少学生欠费这部分应收债权，导致资产和收入的信息确认不完整；另外对于学杂费收入的确认方面，每学年开学初收取的学杂费一次性确认收入，这将导致收入确认期间不真实，应按权责发生制对收入进行分期确认，并可以根据欠费情况计提坏账准备等；同样，高校还有一项很大的收入就是科研经费，科研经费一般在收到时确认收入，但是科研项目的研究周期大多超过一年，并非是当年完成的，一次确认收入将会导致当年收入虚增，收入费用不匹配，因此也建议根据研究周期进行分期确认。④拓宽长期投资的核算方法，纠正资产信息的不实情况。长期股权投资持有期间，一律应当采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变，那么这将导致不能如实反映在被投资单位享有的权益，导致高等学校的资产不实，而高校对校办产业的投资等，一般都占有绝对的控制权，应在被投资单位享有相应份额的权益。因此，按照是否在被投资单位享有控制权、重大影响、共同控制等因素分别采用成本法和权益法核算，这样才能保证在被投资单位享有应有的权益，提升资产信息的完整性。

主要参考文献

[1]李仲秋.浅谈高校财务管理中存在的问题及对策[J].理财广场，2013（9）.

[2]姚池.高校财务管理中的薄弱环节剖析[J].财务与审计，2013（5）.

[3]马媛媛.高校财务管理刍议[J].长江大学学报，2013（6）.

[4]中华人民共和国财政部.高等学校财务制度[S].2012.

[5]谢志华，王仲兵.财务分析[M].北京：高等教育出版社，2003.

[6]曹莉.我国高等学校财务分析体系研究[D].北京：北京交通大学，2008.

[7]唐琴.大学分级模块财务分析指标体系设计[D].苏州：苏州大学，2010.endprint