林惠云

（福建卫生职业技术学院 财务处，福州 350101）

1 高校会计制度修订前后固定资产方面的相关变化

2013年修订后的新高校会计制度在固定资产方面作了较大的调整，具体变化如下。

1.1 单位价值标准和类别的变化

新高校会计制度重新界定了固定资产的定义，提高了固定资产的价值标准，从原先的单位价值在500元（其中专用设备在800元）以上提高到单位价值在1 000元（其中专用设备在1 500元）以上作为固定资产核算和管理，缩小了固定资产范围。

另外，新高校会计制度将固定资产重新分为6大类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。将原其他固定资产类别进一步细化为家具、用具、装具及动植物，同时将档案纳入固定资产管理。

1.2 对固定资产计提折旧

高校会计制度改革后，高校仍以收付实现制为主，而对于某些特殊的经济业务，如固定资产等则采用修正的权责发生制。新高校会计制度规定，除了文物、陈列品、图书、档案、动植物和以名义金额计量的固定资产，高校应当对固定资产计提折旧。高校要合理确定各类固定资产可使用年限，不考虑固定资产残值，采取年限平均法或工作总量法按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用都不再提取折旧，可以继续使用的，应继续使用，并规范管理。

1.3 基建账的变化

新制度规定，高等学校为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，即专门借款利息支出予以资本化。另外规定，基建账与高校会计“大账”平行登记，按月定期将基建账数据并入“大账”，在“大账”中设置“在建工程——基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。

1.4 固定资产相关核算的变化

1.4.1 取得固定资产（不需要安装）的核算

修订前，取得固定资产按实际支付的金额，借记“教育事业支出”等，贷记“银行存款”等，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。修订后，取消“固定基金”科目，转为“非流动资产基金”科目，取得固定资产按实际支付的金额，借记“教育事业支出”等，贷记“银行存款”等，同时借记“固定资产”等，贷记“非流动资产基金——固定资产”等。

1.4.2 计提折旧的核算

修订前，固定资产不计提折旧。修订后，核算时为避免资产成本重复计入事业支出，采用“虚提”折旧的办法，计提折旧不计入事业支出，而是冲减“非流动资产基金——固定资产”，借记“非流动资产基金——固定资产”、贷记“累计折旧”。

1.4.3 改扩建及修缮等后续支出的核算

在原有基础上改扩建及修缮等后续支出计入固定资产成本，修订前，应按改扩建的净增加值，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。修订后，首先将固定资产转入在建工程，按固定资产账面价值，借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金——在建工程”，同时，按对应的非流动资产基金，借记 “非流动资产基金——固定资产”，按己提折旧，借记“累计折旧”，按固定资产的账面余额，贷记“固定资产”；发生改扩建及修缮支出时，借记“教育事业支出”等，贷记“银行存款”等，同时借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金——在建工程”；完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金——固定资产”，同时借记“非流动资产基金——在建工程”，贷记“在建工程”。

1.4.4 固定资产处置的核算

高校固定资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损等。修订前，按固定资产账面原值，借记“固定基金”，贷记“固定资产”。同时将处置该资产的收入计入修购基金。修订后，固定资产首先进入处置阶段，按已提折旧，借记 “累计折旧”，按该资产的账面净值，借记 “待处置资产损溢——处置资产价值”，按该资产账面原值，贷记“固定资产”，同时按照该资产对应的非流动资产基金，借记 “非流动资产基金——固定资产”，贷记“待处置资产损溢——处置资产价值”。收到处置收入时，借记 “银行存款”等，贷记 “待处置资产损溢——处置净收入”。处置过程发生相关税费时，借记“待处置资产损溢——处置净收入”，贷记“应缴税费”“银行存款”等。最后，按照处置资产获取的收入减去发生的相关税费后的净收入，借记“待处置资产损溢——处置净收入”，贷记“应缴财政专户款”等；处置收入小于处置费用产生净损失，则借记“其他支出”，贷记“待处置资产损溢——处置净收入”。

1.5 新旧制度衔接规定

在全面核查固定资产的基础上，按新制度固定资产的定义确定固定资产范围，未达到固定资产标准的转为存货核算，按截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限来确定折旧年限，并采用平均年限法或工作总量法补提折旧。

2 高校固定资产历年管理现状

提高固定资产管理水平是永恒的主题，可事实上，高校固定资产账实不符、账账不符是高校固定资产管理历年来普遍存在的问题，主要原因有以下两点：①高校内部国有资产管理与财务管理相互脱节，有些高校财务部门只管经费收支，不管家底多少；后勤部门只管购置和发放资产而不清楚资产价值和实物分布情况；使用部门则只用不管。②资产购置、核销及清查等管理制度不健全或是执行不力，资产购置及处置等不按规定程序办理，也未及时与财务核对，资产清查走过场。资产管理混乱、责任不清，不仅造成固定资产购入登记的时间与财务入账时间不一致，部分固定资产漏记账；还出现对出借的固定资产不进行备查，租入的固定资产不办理登记，无偿调入和接受捐赠的固定资产不进行入账；基建账户列支部分固定资产大型维修支出未重新计入固定资产价值；甚至形成资产管理人员不了解财务账上资产存量状况，财务人员对资产使用情况也不甚了解，使资产处于既管又不管的状态，造成固定资产数据不实，账实不符。

3 新高校会计制度执行对高校固定资产相关方面的影响

此次高校会计制度改革，针对固定资产方面的措施较多、力度较大，势必对固定资产核算和管理产生深远影响，主要体现在以下方面。

3.1 全面真实地反映高校固定资产存量

新高校会计制度除了重新界定高校固定资产的单位价值标准和类别，为固定资产的核算指明了科目和方向外，还规定专门借款利息予以资本化，基建账定期并入“大账”，从“大账”全面完整地反映高校资产总量，更重要的是要求采用修正的权责发生制为核算基础计提折旧，从而能正确反映固定资产在使用过程中的应计损耗，这在一定程度上为固定资产的保值增值提供客观评价依据，同时为预计固定资产的残值和转让价值提供参考，还可以促使高校及时报废已经过期的固定资产，为重新购置固定资产提供决策依据，避免盲目扩大固定资产投资规模，盘活资产存量，提高资金循环效益。

3.2 强化资产清理力度，提高对资产管理重要性的认识

要适应新制度对固定资产计提折旧的要求，就要对高校现有的固定资产进行全面清查，由财务处、资产管理部门等共同组成清查小组，按照新制度的相关要求对清查小组人员进行统一培训，以部门为单位对各类资产进行清查，整理出固定资产明细清单，并对固定资产进行分类管理，划分固定资产的已使用年限和尚可使用年限，为固定资产计提折旧做准备；同时应划分无形资产，并对无形资产进行摊销。通过全校上下重新核查固定资产，整理基础数据做好新旧衔接，发现问题和解决问题并落实责任这一过程，势必从高校的领导到高校的资产管理部门，乃至广大教职员工，都对固定资产管理产生新的认识，从面纠正“重购置轻管理”“重钱轻物”等陈旧观念，充分认识固定资产管理的重要意义，并在实际工作中给予配合支持。

3.3 创新资产管理模式，完善资产管理制度

随着高校会计制度的改革，原有的财务和资产管理模式已经不能完全适应新制度的运行要求，因此为了规范国有资产管理，学校应十分注重国有资产管理的制度建设，根据国家国有资产管理相关规定，结合学校实际情况制定本单位国有资产管理规章制度，形成涵盖资产购置、入库、领用、清查、处置等流程的制度架构，确保国有资产管理的有序健康运行。

3.4 加强财会人员、资产管理人员队伍建设

高校会计制度改革是高校财务的一次重要变革，各级主管部门针对高校新会计制度中改变的内容已对会计人员进行培训，为新会计制度的顺利实施做好准备；财务人员也应主动加强对新制度的深入学习，以快速适应新的变化和要求。此外，为加强固定资产管理，提高固定资产管理水平，高校除了加强对财务人员进行统一培训外，还应加强对各级资产管理人员的培训，提高相关人员的业务水平，只有全校上下配合、齐抓共管，才能真正做好固定资产管理工作。

3.5 强化资产管理信息化系统建设

高校的固定资产规模，少则上亿元，多则几十亿元，要摸清家底并对固定资产长期计提折旧，顺利执行新高校会计制度，必须借助固定资产管理软件等信息化手段，省级主管部门最好能为各高校推选一个统一的能够计提折旧的资产管理软件，这样就会大大节省手工计提折旧的时间和人力，降低固定资产计提折旧工作的难度，同时，必须实现与财务软件的完全对接，这样既满足了资产管理需要，也保证了资产管理部门与财务部门的同步管理，解决了长期以来很多学校存在的两部门账账不符的难题。

［1］孙强.高校固定资产核算的探讨［J］.财会资讯，2012（6）.

［2］林国平.高校会计制度改革探讨［J］.财会通讯，2012（5）.