股权转让如何核定征收企业所得税

问：我公司企业所得税被税务机关确认为核定征收方式，日前，我公司将持有的A公司的20%股权转让给另外一家公司，股权转让收入为300万元（初始投资成本为350万元）。请问，股权转让价低于初始投资成本价是否应当核定征收企业所得税？

金城配件有限公司 王爽

答：企业所得税核定征收主要是针对账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的企业财务核算不健全的企业实行核定征收企业所得税。实行应税所得率核定征收企业所得税与企业利润无关，只是与收入总额有关。而收入总额不仅仅指主营业务收入，《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。” 因此，核定征收的应税收入总额应当包括上述收入项目（但不含不征税收入和免税收入）。股权转让收入属于“转让财产收入”范畴，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2012〕第27号）的规定，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。所以，你公司被确认为核定征收企业所得税方式，核定征收企业所得税期间转让股权，不论是否低于初始投资成本，均应当按股权转让收入与应税所得率计算缴纳企业所得税。但另据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第九条规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

朱旭红