7.城镇土地使用税的纳税人是如何界定的

问：我公司是一家中外合资企业，外商股份占49%，中方股份占51%，我公司所使用的土地是否应当缴纳城镇土地使用税？

上海力城房地产开发有限公司 金明

答：我国现行的城镇土地使用税的基本规范，是2006年12月31日修改通过的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（国务院令第483号，以下简称《城镇土地使用税暂行条例》）。《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人”。

城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：

1.拥有土地使用权的单位和个人。

2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。

3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。

4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

在2008年12月31日之前，外商投资企业、外国企业执行的是《中华人民共和国城市房地产税暂行条例》（政财字〔1951〕133号，以下简称《城市房地产税暂行条例》），2008年12月31日国务院发布的《关于废止〈城市房地产税暂行条例〉、〈长江干线航道养护费征收办法〉、〈内河航道养护费征收和使用办法〉的规定》（国务院令第546号）规定：“1951年8月8日政务院公布的《城市房地产税暂行条例》自2009年1月1日起废止。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）缴纳房产税”。

所以，你所在的公司自2009年1月1日起应当按照新修订的《城镇土地使用税暂行条例》缴纳城镇土地使用税。

由于你没有说明你公司所使用的土地是国有土地还是集体土地，抑或是你公司所使用的土地是租用的农村集体土地，因此这里需要提示的是《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定的“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人”为土地使用税的纳税人，根据《财政部、国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕56号）的规定，自2006年5月1日起，在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地，但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。该通知已经将城镇土地使用税的征税范围扩大到集体建设用地，因此，你公司应当缴纳城镇土地使用税。

刘玉章