陈运东

摘要：企业会计政策的选择及变更对于企业所得税税负有着显著的影响，科学合理的会计政策选择及变更对于有效降低企业所得税纳税负担具有重要的现实意义。应进一步提高企业财务管理层的职业道德和企业会计政策的选择及交理空间。同时，税务部门要强化对会计政策选择空间的管理监督力度。

关键词：会计政策；选择；所得税税负

中图分类号：F23 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0162-01

一、概述

企业会计政策的选择及变更对于企业所得税税负有着显著的影响，科学合理的会计政策选择及变更对于有效降低企业所得税纳税负担具有重要的现实意义。企业的管理层在日常的会计管理工作中常常会出于企业所得税税负影响的考虑，而对企业的会计政策进行人为的选择或者变更。管理者在进行会计政策的选择及变更时会带有一定的倾向性，以此来有效降低企业的所得税纳税负担，增强企业的经济效益。

通过分析研究可以发现，在进行会计政策的选择及变更时，不同的会计政策会产生不同的所得税税负效果。这主要是由于不同的会计政策具有不同的特性，这些特性决定了它们在企业的财务管理中所能够发挥的所得税减负效果也是不同的。与此同时，企业财务管理者在进行会计政策的选择及变更时时，较多地使用存货的发出计价、企业低值易耗品的摊销政策以及企业具有转回效能的相关坏账准备计提政策等。

二、企业会计政策选择及变更与所得税税负关系分析

企业在日常的财务管理中所采用的会计政策选择以及会计政策的变更大都是围绕降低企业纳税负担，降低企业当期的会计盈余来进行的，在这种情况下企业所承担的所得税纳税负担也就更低，这也从另外的角度反映了企业管理层在降低所得税纳税负担时很大程度上是依赖于有目的地对企业会计政策的选择及变更。

不仅如此，企业财务管理者对于其长期股权投资的会计核算方法选择也会对自身的所得税税负产生影响。根据情况的不同，企业的长期股权投资可以按照成本法或者权益法进行核算。尽管核算方法的选择主要是取决于前者对于后者的实际控制力大小以及相应的投资比重大小。但是企业管理者对于会计政策的选择仍然具有一定的自主权。企业管理者会依据被投资企业的盈亏情况选择不同的会计核算方法，如果被投资企业先亏损后盈利就会选择权益法，相反地先盈利后亏损就会选择成本法。这两种不同的会计核算方法尽管在纳税金额上相同，但是纳税时间不同就能够为企业赢得时间价值，在权益法下进行递延利润的会计处理就相当于获得一笔无息贷款。

通过研究分析可以发现，企业财务管理者在对会计政策进行变更时，所依靠的变更动机跟之前对会计政策的初次选择时是一致的，都是通过对企业所选用的会计政策的控制来影响企业的所得税缴纳活动，降低企业所承担的所得税纳税负担，而且在实际操纵中，管理者依靠对会计政策的变更也确实能够有效降低企业所承担的所得税纳税负担。

通过实施自愿性的会计政策变更，企业所负担的所得税税务负担有明显的下降，与此同时，在自愿性会计政策变更中也相应包含了其他的税收筹划行为，在进一步剔除掉相应的税收筹划行为之后，其他的企业自愿性会计政策变更也能够有效降低企业所得税税务负担。另外，存货的发出计价不仅仅在企业会计政策的选择上使用较为广泛，同时在企业会计政策变更上使用也比较广泛。

通过分析可以发现，公司管理层不管在会计政策的选择还是在会计政策的变更都会利用相应的会计政策选择空间，按照自己意愿对企业会计政策进行有倾向性的人为选择及变更，在此基础上有效降低企业的所得税税务负担。

三、建议措施

正是基于此，应当进一步规范企业会计政策选择以及会计政策变更行为，确保企业会计信息的真实可靠，杜绝企业管理者对于会计政策的肆意操纵。

首先，进一步提高企业财务管理层的职业道德。企业实施会计政策的选择以及变更都是通过企业的财务管理者来进行的。在实际管理实践中，企业财务管理者都是依据企业的自身经济业务需求来进行会计政策的选择及评估，这就有可能使得企业管理者在进行会计政策选择时有可能违背企业会计准则的原则和初衷，导致企业的经济业务跟会计政策之间相互偏离。正是基于此，应当强化企业财务人员的职业道德培养，重视职业操守，树立正确的价值观，坚决杜绝企业财务人员对于会计政策的肆意操纵，维护会计准则的严肃性。

其次，进一步规范企业会计政策的选择及变更空间。在我国现行的会计政策中，并没有对会计政策选择的时间以及过程等进行明确的规定，说明也不够详细，这就给企业财务管理层进行会计政策选择及变更留下了较大的空间，不少企业都以此来作为对企业利润进行操纵，在此基础上降低企业所得税税负甚至是避税。与此同时，相关法律法规对于企业会计政策的选择上没有确切的规范，这就使得会计准则中留给企业会计政策选择权的初衷被改变或者没能贯彻执行。正是基于此，应当进一步明确企业会计政策选择的空间，对企业低值易耗品的摊销以及存货发出的计价方式等进行明确规范，减少企业对会计政策变更的人为操纵，杜绝对企业所得税的侵蚀。

再次，税务部门强化对会计政策选择空间的管理监督力度。税务部门应当结合管理实际，对企业的经济业务有选择性地进行监管，强化审核力度。检查企业财务管理者对会计政策选择及变更的合法性及合理性，并在此基础上提高税收征管工作的针对性，减少企业财务管理者人为进行会计政策选择或者变更的行为，确保税收征管的顺利进行。

参考文献：

[1] 吕 伟，李明辉.高管激励、监管风险与公司税负—基于制造业上市公司的实证研究[J].山西财经大学学报，2012（5）.

[2] 罗党论，杨玉萍.产权、地区环境与新企业所得税法实施效果—基于中国上市公司的企业税负研究[J].中山大学学报（社会科学版），2011（5）.

[责任编辑：王 鑫]