孙登雷

摘要：新会计准则的出台使得我国上市公司必须要面临构建完备的内控体系，本文分析当前形势下我国上市公司内部会计控制的现状，并提出相应的解决对策。

关键词：上市公司；内部控制；现状；对策

中图分类号：F235.1 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0148-01

作为社会公众化程度最高的公司，上市公司向社会提供的会计信息是一种“社会公共产品”。会计信息的质量则直接影响到股东、企业经理等人的切身利益。上市公司内部会计控制是会计信息形成的基础，完善公司内部的控制结构上是改善信息质量的重要对策，也是提升公司竞争力的重要方法，下文就对当前形势下上市公司会计内控的情况进行分析。

一、我国上市公司的内控现状

近几年，上市公司数量不断怎多，问题也日益凸显出来，尤其是会计信息质量下降的问题引发大家关注，在部分公司中甚至存在公然造假，私设小金库、非法挪用资金的现象更是屡见不鲜，这些问题的出现不仅会影响到投资与决策的准确性，同时也会影响到价值的评估。虚假信息的出现严重危害广大投资者的经济收入，损害投资者对市场的信息，带来诚信危机。

从其产生的原因来看，主要是由于我国上市公司内控能力较差，从调查数据来看74%的受访上市公司清楚地了解监管机构对内控的要求，但仅有20%的上市公司认为自身现有的内控体系可以满足监管需求。调查中还显示，在建立风险管理体系上，76%的受访上市公司不完全同意企业自身有持续监控内控的有效性机制，所以，中国监管机构对企业内控与风险管理的需进一步提高，与国外成熟上市公司接轨。

二、上市公司内控实践中存在的问题

（一）会计信息真实性亟待提高

上市公司会计行为形成了会计信息，企业的董事会、经理为了经营管理的需求，授意会计人员采取不恰当的处理方式，提供带有误导性的报告，使很多公司在经营业务的时候出现亏损、业绩下滑的问题，受到激励与约束机制的扭曲，使得上市公司的核心人员可以利用虚假的会计信息在股市上获取利益，谋求利益，甚至人为的编造凭证，造假情况十分严重。

（二）会计信息充分性不足

作为社会公众性最高的公司，上市公司所披露的信息是利益主体决策的主要依据，信息的利用率将会直接影响到其自身利益，很多公司在信息披露中避重就轻，过度披露有利信息，不利信息则是能避就避。其中，对企业的对外担保、负债与关联交易可以隐瞒，对资金投向与利润构成信息披露不够充分，有些公司还会随时更改信息，影响信息的可靠性。

（三）上市公司的内部会计措施不够完备

很多上市公司的内控制度不够完善，内部会计控制过于零散，科学性与系统性较差，规章制度流于形式，操作性与指导性不足，导致与理解执行的多样性。同时，缺乏财务报告的保障机制，业务数据分析缺乏深入性，不够具体。当前上市公司面临资本市场业绩与监管机构的监管压力，影响企业经营管理效果，给投资者带来巨大压力。

（四）会计信息沟通机构畅通性较差

上市公司的信息透明度包括会计透明度、经营透明度与报告透明度。但在具体的操作中，一方面由于内部信息系统建设规划不够科学与合理，投入较少，同时内部信息系统无法适应电子商务，导致内部信息的沟通层次多且成本较高，与外部；利益相关的信息沟通难以实现服务化与便捷化，制约公司与外界的接触，影响公司与国际接轨。

（五）内部监督机制不够完善

内审是企业自我独立评价的活动，通过协助管理当局监督其他控制政策与程序的有效性，实现内控环境的完善。在上市公司内部，审计与监督部门的关系属于从属关系，独立性相对较差，导致监督工作流于形式，无法发挥监管作用。

三、加强上市公司内部会计控制的有效措施

（一）制定科学且配套的内部会计控制规范体系

作为上市公司会计行为与信息规范的标准，会计规范必须要对会计行为作出一定的规范，才能实现信息的披露目标，这就要求建立并执行科学的会计规范体系，做好信息披露前的准备。当前，管理工作依据不够正规，不够完备，很多问题无法得到根本的解决。因此，必须要建立与当前发展模式相适应的会计法及基本准则，完善上市公司的管理体系，根据《会计法》做出补充，提高其可执行性。

（二）建立上市公司内部会计信息质量的控制机制

该机制是由内控、注册会计师控制与证券监管部门控制几个要素构成，其正常执行自己的职能及各职能间的制约，保证信息质量。内控由上市公司内部相关的部门构成，通过各部门的职能活动完成。唯有合理有效的设置会计机构才能达到控制的目标。同时要加强会计基础工作管理，提高人员的综合素质，尤其是职业道德水平与综合素质。

（三）构建内部会计风险控制的应急机制

针对关键阶段与关键部门设置风险控制机制，以当前的形势来看，完善融资制度迫在眉睫，这对降低融资风险有重要意义。任何人都会受到不同因素的影响，不可能像机器一样规律运转，这就要求做好风险识别工作，做好风险的防范与预防工作，设置多层防护机制，提高内控水平。从会计与审计的关键环节着手，向其他环节延伸，形成上市公司内控网络体系。

（四）加大证券市场的信息披露监管体制

随着《证券法》的实施，我国上市公司信息披露体系初步形成，但某些文件内容不够统一，甚至相对较为滞后，全面实行的难度较大。所以，从市场规范的角度来说，上市公司信息披露体系亟待完善，必须要改变当前多头管理的体制，做到层次分明，权责分明。建立上市公司信息监察员制度，做好监察员的管理工作，确保工作的规范性。

（五）转化内审职能，加强内部审计

受到内部管理的自愿性与屈于外部信息需求的压力，上市公式对其内部会计控制制度进行监督与评价，是内控十分关键的问题，在内控监督过程中，内审与内控自我评估及内控外部评价都十分关键，要强化审计的功能，才能确保内审的独立性与权威性，否则就会流于形式。

参考文献：

[1] 张敏敏.上市公司内部会计控制研究[J].会计之友（下旬刊），2008（4）.

[2] 贾秋菊.上市公司会计信息披露存在的问题及建议[J].企业导报，2010（24）.

[责任编辑：方 晓]