杨露露

摘要：以当前新形势下企业会计内部控制制度为核心，阐述了企业会计内部控制制度的涵义及作用，并就现阶段我国企业会计内部控制存在的问题进行了分析，提出建立会计内部控制制度的有效对策，以此提高会计信息质量，保护资产的完整和安全。

关键词：企业会计；内部控制制度；完善措施

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0127-02

在企业的经济效益飞速发展的今天，加强对企业资金的管理与控制工作，是维持企业经济稳定增长的重要举措，更确保了企业资金在流入流出上的科学化、合理化。然而，唯一能够进行企业资金管理与控制工作的部门就是企业的会计部门，因此，加强企业资金的管理与控制工作也就等同于加强企业会计部门内部的管理与控制。目前，从我国企业管理的现状看，会计部门在内部控制管理上不断显现出各种不同程度、不同层次的问题。对企业经济效益的持久发展以及我国社会主义市场经济秩序的发展十分不利，因此，加强企业会计内部控制管理、完善企业会计内部控制十分必要。

一、会计内部控制的内涵

内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致，确保企业计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称。会计内部控制是内部控制的重要组成部分。我国早在社会主义市场经济发展初期就对企业会计内部控制进行了基本规范。其在该规范中第三条明确指出，企业会计内部控制基本规范是指在企业董事会以及监事会的带领下，对企业内部的管理层与企业全体员工共同实行的相应规范，是指企业全体员工、管理层、董事会以及监事会共同达到控制目标的全过程。所谓企业会计内部控制的控制目标，是指在确保企业经营管理符合国家法律法规相关要求的基础上，确保企业财务报告的真实性以及企业资产安全的完整性，形成规范的企业经营管理模式，提高企业的经济效益和企业自身持久发展的能力，以促进企业充分实现其自身的发展战略，巩固企业自身的经济成果，进而促进社会主义市场经济的向前发展。

企业会计内部控制主要包括企业自身的内部结构，如：企业的构成机构、企业自身人力资源的划分、企业资本控制的权责分配以及企业独特的自身发展文化等。还包括企业在经营过程中对其实现内部控制目标的风险进行防范和评估，并针对企业内部控制目标的风险现象制定科学合理的应对策略，采取相应的控制措施，将企业实现内部控制目标的风险降到最低。除此之外，企业会计内部控制还包括企业会计部门对企业的经济效益以及企业资金运转过程的相关信息进行及时且准确的收集，并通过合理的方式向企业内部以及企业外部传递企业会计内部控制相关信息，确保企业的资本运作和经济效益在阳光透明的环境下进行。

二、新形势下企业会计内部控制的作用

（一）维护社会主义市场经济秩序，有效执行国家相应法律法规政策

在社会主义市场经济不断发展、企业经济效益不断提高的新形势下，实行企业内部控制可以有效的维护社会主义市场经济秩序，确保企业的经济增长以及我国社会主义市场经济的发展能够在有序的市场秩序中进行。认真贯彻落实党的方针政策，严格遵守国家相应的法律法规制度，保障企业经营过程的合理合法性，企业只有在合法经营的基础上，才能获得长久的健康发展。

（二）合理规避企业经营风险，促进企业长久稳定发展

在企业高度追求经济效益的同时，在企业的经营过程中不可避免的会产生企业经营风险。企业会计内部控制在企业的经营过程中，根据企业内部控制目标进行风险分析，并制定科学合理的应对策略，将企业的经营风险限制于企业经济发展可承受的范围之内，合理有效的规避了企业的经营风险，为企业的长久稳定发展营造良好的发展空间和发展环境。

（三）提高会计信息的真实性，保护财产的安全与完整

完善企业会计内部控制，可以加强企业会计部门及相关工作人员对企业会计工作的认真负责态度，对企业经营状况和经营效益的相关信息进行及时、准确的收集和汇总，并对企业实际的经营状况以及经营效益进行如实的反应和分析，确保企业会计信息的准确真实性。企业只有在确保内部会计信息的准确性与真实性，才能正确面对企业在经营过程中的困难和问题，对企业的资金、财产进行科学的分配与采购，及时改正企业在经营过程中的失误现象，保证企业财产安全的完整。

三、新形势下企业会计内部控制存在的问题

随着财务管理工作的逐步深入和规范化管理，会计内部控制制度在减少企业经营风险和保证会计数据准确性等方面具起到至关重要的作用。同时，企业会计内部控制制度还和能够与社会经济竞争相适应密切相关，已经成为企业管理水平高低进行评判的一种重要标准。但是，随着我国企业财务管理环境的变化以及我国企业经济效益的不断提升，在会计内部控制制度实施的过程中暴露出一些突出的问题，主要呈现在以下几个方面。

（一）相关人员对企业会计内部控制工作不重视

目前，部分企业的相关领导对会计内部的控制理论不是特别的了解，进而对内控制度的建立没有足够的重视。经常以传统经验代替规范化管理措施和手段，有章不循和无章可循的现象较为突出。有的缺乏执行力，对制度的执行只做表面文章以应付有关部门的检查和审计，导致内部控制制度的信任度和威慑力下降，影响了内控的发挥。

同时，在企业会计部门的相关工作人员中，对自身的企业会计内部控制工作明显缺乏认识。导致在工作的过程中，经常出现会计内部控制趋于表面上的形式化，起不到企业在经营管理过程中实际的应用作用，不能够确保企业经营效益以及财政资金等相关信息的准确性和真实性，对企业在经营管理过程中遇见的问题束手无策。

（二）会计内部控制体系不完善

目前，很多企业内部会计控制的基础比较薄弱，内部会计控制制度或有或无，有的也是流于形式，监督控制不力。有的虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性和系统性，在会计内控制度的制定、执行、监督环节有脱节现象。比如有的企业组织机构不健全，规章制度零散、相互重复甚至矛盾，在实施过程中遇到了相关的问题，也不按照相关的规章制度处理。有的注重事后的监控，使既定的内部控制制度失去了应有的作用。

（三）对企业的内部控制缺乏有效的监控力度

现阶段很多企业在运行过程中存在严重的重生产、轻管理的现象，不重视监控体系的建立，督促检查不够。不能对会计行为和会计决策进行有效的监督，同时也不能对会计人员进行有效的控制，在企业在企业内部并没有形成明确的岗位责任制度，对出现的问题和漏洞不能及时制止，没有对相关人员的责任与权利进行规范，员工的参与意识不强，这样就形成一种企业内部责任与权利不明确的现象，很多企业只是做到了表面的预防与控制工作，很多机构的作用并没有得到充分的发挥。

（四）内部控制制度缺乏信息技术的支撑

随着信息技术的飞速发展，会计行业也逐步向电算化、信息管理化方向发展。会计信息化是会计与信息技术的结合，是实现现代企业管理的重要途径，同时也给企业内部控制带来极大影响，大大提升了会计核算的工作效率。但当前很多企业的领导人在会计信息化管理方面存在着很多的误区，有的简单的将其等同于会计电算化，有的安装了会计软件或构建会计信息系统，却又不重视这些会计信息系统的维护和完善，导致企业的会计信息化相对落后，造成了企业无法通过信息化技术管理管理工作情况的出现，大大削弱了我国企业会计的内部控制力，容易会出现一些像泄露会计信息以及审计延迟等情况。

（五）会计人员的素质还有待加强

会计人员是会计工作的主要承担者，会计内部控制作用的发挥，离不开从业人员的支持。从我国目前的情况来看，会计人员的业务素质不高，有的只懂一些会计基础知识，拥有会计证，财务知识水平较低，对内部控制的程序措施和方法理解不到位，导致会计内部控制制度执行起来存在很大程度上的限制，功能无法发挥出来；有些人员无视财经纪律和法律法规，弄虚作假，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款等活动。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力显得尤其重要。

四、新形势下完善企业会计内部控制的措施及建议

（一）提升管理人员内部控制意识

会计内部控制是公司内部管理不可缺少的环节。只有企业负责人增强责任意识，内部会计控制才能从根本上得到贯彻和执行。因此，企业管理者要进行对相关知识的学习，充分的认识内部会计控制的在企业人、财、物及企业经营管理中作用，并从企业自身实际情况出发，制定和完善适合本企业的内部会计控制制度，保证本企业会计内部控制制度的合理设置和有效执行。同时，要加强对员工有关企业会计内部控制的宣传教育，努力在企业上下营造一种注重风险防范，强化责任意识。

（二）完善企业内部控制制度

内部会计控制制度的内容主要包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、财务分析制度等很多方面，它贯穿于公司组织机构的各个环节。企业要制定与执行恰当的业务控制程序，合理地进行职责范围划分，构建相互制约、相辅相成的内控机制，并且能及时、畅通的信息反馈内控系统，最大限度的确保在第一时间可以准确的提供经营管理信息。比如，在会计工作管理制度方面，会计岗位的设置既要符合会计法和国家统一的会计制度，又要符合企业的特点和管理的需要，配备符合条件的专职会计人员，真正做到不同岗位相互分离、相互制约、相互监督。再如，建立健全内部会计检查制度，保证账证、账账、账实相符，保持会计数值真实、可靠，才能建立适合企业发展、行之有效的内部会计控制机制。

（三）加强企业内部控制的监督力度，确保会计工作的质量

企业应加强内外部审计，会计部门的相关工作应制定严谨、详细的规范制度，制定健全的工作评价考核制度。规范会计相关工作人员的工作行为，并以此规范实行严格的监督管理，禁止会计部门相关工作人员以权谋私，挪用公款予以私用的恶劣行为发生，通过制定相应的处罚激励机制，调动会计工作人员的积极性和主动性，确保企业的会计工作落实到位，使企业会计内部控制充分发挥其在企业经营管理中的作用，保障企业的持久稳定发展。

（四）逐步推行电子信息技术手段

运用电子信息技术手段实施内部会计控制是一项复杂的工程，其中最为关键的是必须推行会计电算化。在单位内部建设以财会部门为中心的计算机信息管理网络，使会计的职能通过局域网延伸到单位各有关部门，通过信息的传递、处置，使会计核算扩展到对单位经济业务事项的预测、管理、监控、考核、分析。因此，首先要建立一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据，这是推行会计电算化的基础；其次应高度重视电算化人才的开发与培养，积极组织会计人员学习会计电算化知识，掌握计算机先进技术；再次，要加强系统安全控制。主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、保护程序和数据的安全，减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。

（五）提升会计工作人员的综合素质

会计人员是会计工作的执行者，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范的现状。首先，应加强对会计人员的继续教育，提高其工作能力和业务技能，使其具备熟练的会计核算水平和单位业务流程，减少因会计业务的技术错误引起的会计信息失真，提升其整体素质。其次，要对会计人员进行职业道德培训和违法违纪等方面的教育。自觉执行内部会计控制制度，主动参与到内部控制工作中使会计工作人员养成廉洁奉公的良好职业道德。从而防止舞弊现象的发生。再次，将不相容的相关职务进行分离，并且适时轮换岗位，定期对会计人员进行综合考核，奖罚分明，调动其爱岗敬业的工作积极性，使内部控制制度逐步深入到企业会计人员的心中。

五、结语

在社会主义市场经济不断发展、企业经济效益不断提高的新形势下，企业会计内部控制已成为稳定企业发展，促进企业经济效益稳步提升的重要工作。因此，在实践中我们要根据具体的问题不断提高企业内部的管理与监督力度，改变企业财务管理工作的传统观念，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，使企业财务管理工作慢慢的往法律化、规划化、制度化、科学化等方面发展，有效的提高企业的经济效益。

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[责任编辑：高 瑞]