葛九麟

摘要：从实施新会计准则这几年看来，新会计准则的发布是对旧的会计准则的一次全面的变革，它符合国际会计准则的标准，并逐渐趋同于国际财务报告。新会计准则的发布到如今的运用，不仅完善了旧的会计准则体系，也对企业的发展产生了很大的影响。本文针对新会计准则的主要变化进行讨论，并简要谈谈其对企业所带来的各方面影响，目的在于使新会计准则在企业中更好地实施，为企业带来更多的效益。

关键词：新会计准则；企业；主要变化；影响

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0105-02

一、新会计准则概论

（一）新会计准则的提出

会计准则是能够准确反映经济活动、通过产权关系的确认实现收益分配的规范化的专业的会计技术标准，作为我国经济法规的重要组成部分，会计准则对我国的经济发展具有重大的影响作用。我国的企业会计准则体系主要包括基本准则、具体准则和应用指南三部分内容，这三部分就是构建我国企业会计准则体系的基本准则和方法指导。2006 年2 月15 日，财政部发布了我国的新会计准则体系，具体会计准则一共有38项，2007 年1 月1 日，这种新会计准则体系在上市公司范围内开始实施，并鼓励其他的企业参与执行。[1]

（二）实施新会计准则的意义

新会计准则的实施对我国市场经济的秩序具有积极的维护作用，它不仅保障了社会公众的经济利益，还提高了我国的对外开放水平，完善了我国的市场经济体制。新会计准则注重调高会计信息的准确性和透明度，对会计信息的时间、范围、内容等都进行了详细的披露和规定，进一步完善了会计规则和规范会计秩序，维护了大众的知情权，保障了投资者的利益，从而建立起公平、公正、公开的市场经济秩序。它全面梳理了现行的财务报告，并对其进行了积极的改进，在此基础上完善了财务报告体系的创建，不但提高了企业的运行质量和水平，还在一定程度上促进了资本市场的发展和资本市场投资价值的上升。新会计准则的贯彻和实施，大大提高了我国企业会计信息的质量，促进了新时期企业制度的建立和完善，优化了资本市场的资源配置，增强了我国经济市场的活力，规范了我国的资本市场，推进我国的社会主义经济健康、稳定、高效地发展。

二、新会计准则下出现的主要变化

（一）债务重组方面

在债务重组方面，把原来的由于债权人因素而导致的减少偿还的负债全部计入资本公积，把债务重组方面的收益变革为纳入营业外收入中，这种方法改变了原来的“一刀切”状况；而在实物抵债方面，计量属性则由引进的公允价值来填补。新会计准则里明确规定了几种可能出现的损益债务重组状况：债务人清偿债务利用的是非现金资产手段的，其应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为重组债务的利益所得并最终计入当期的损益中；债务人应该把实际支付现金和重组重组债务时的账面价值之间的差额确定为重组利益所得并最终计入当期的损益中。

（二）计提跌价准备方面

公司在会计盈利方面的调节手段之一便是采用跌价准备的计提方法，当盈利能力下滑时，就采用计提跌价准备的方法调节；当盈利上升的时候，则可以相应地对跌价准备进行多加计提。但是在新的会计准则发生变化时，上市的公司再也不能冲回跌价准备。新的会计准则下对于《减值准备》准则中适用的资产有无形资产、固定资产、商誉、规定的股权投资、权益工具以及矿区的权益等。[2]依据新的会计准则，固定资产、存货、无形资产以及在建工程这四个方面的跌价准备在2007年开始就再不能冲回，只能做一些相关资产的处理，然后再做会计方面的处理。

（三）公允价值的应用方面

新会计准则一个突出的亮点是充分引入公允价值计量模式。从理论上讲，公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，此次新的会计准则中确定公允价值的应用范围时，充分考虑了我国国情，在坚持历史成本基础上适度谨慎地引入了公允价值，规定公允价值要持续可靠取得，要求精确，不再成为利润操纵的工具，在非货币性质的资产交换过程中，换入资产成本应当用应付相关税费和公允价值来充当，而当期损益也应当用换出的资产账面价值和公允价值来计入。准则严格规范了运用公允价值的范围。

（四）存贷管理方面

在新会计准则的规定下，对于存贷管理方面一律采用“先进先出”的记账方法，取消原先的“后进先出”记账法。这种方法将会给采用原来记账法的公司以及生产周期比较长的公司带来一定程度上的影响，例如在原材料的价格降低时，如果将其记账法变为 “先进先出”等方法，后果将是成本大幅上升，毛利率的大幅度下降、当期利润相应程度的下降，最终导致利润和毛利率发生非正常的波动现象。除此之外，生产周期比较长的企业在这种新的存贷记账法的运用下，将会允许其存贷生产方面的借款进行资本化，从而降低了其生产成本、提高了会计利润和毛利率。[3]

（五）所得税方面

新会计准则中对于所得税的要求提出了新的内容：第一点，原来的会计准则规定的是会计法的影响可以通过纳税与应付税款的方法来实现所得税的核算，而新的会计准则规定中完全将原本所得税中的会计处理方法改变了，其要求所得税的核算全部采用资产负债表这种债务的方法来进行计算，这就和原来的损益表债务法产生了不一样的地方；第二点，在计算所得税的具体所得额时，应当将损益表视为计算核心部分，再依据税法与会计准则对于费用以及收入的计量在径口方面有何不一致情况，最终计算所得额和会计利润之间的差异，并且将此差异具体取费开来，可划分为时间性差异和永久性的差异。在计税的基础上，新会计准则明确了负债及资产的计税基础，新的会计准则提出了有关其具体的计税基础定义，且在这一基础上用暂时性差异取代了时间性差异，根据该差额对未来期间应税金额的影响不同，将其分为可抵扣方面以及应纳税方面的差异。

（六）开发费用的资本化方面

在新的会计准则中提出开发支出的资本化条件就是把企业的研究和开发支出具备的各种区别加以特殊比较，这条规定出自《无形资产》准则。这里所提到的无形资产主要划分为两个不同阶段：即研究阶段与开发阶段，分别处理。[4]从企业的角度来说，研发支出就是企业内部研究开发项目的支出。由于其目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而所有的支出都应当将其计入到当期损益中去，这就是所谓的费用化；而开发阶段的支出，如果支出能够符合有关规定的时候，就可以对其做资本化的处理工作，这时就可以将其确认为无形资产。对开发的费用进行资本化具有十分重要的作用，它可以促进科技的发展，可以提升创新企业的业绩能力，还能够在很大程度减轻开发时期的指标压力，进而引发科研人员对于研究投入上的激情。

如果在一定时期内税收及会计的政策相互配套，就会令科技水平和创新企业业绩的现金流实现同向的长期增长趋势，加之以正确的决策，就会致使一个公司的发展向着良性的态势而去，并且还能提高估值的能力。

（七）会计处理调整方面

会计处理方法的调整与企业的合并息息相关，新会计准则中对企业合并的概念进行了明确的规定，并对企业合并的方式进行了合理的分类，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并两类。这项规定对企业合并会计处理的基本原则起到了一定的规范作用，此外，新会计准则还对与企业合并相关的费用的处理方式、披露企业合并的范围、方法以及准则等进行了详细的规定，对合并报表的基本理论进行了适当调整，[5]相对于《合并会计报表暂行规定》来说，新会计准则的基本合并理论与之并不相同，它比较注重实体理论的规定。

三、新会计准则主要变化对企业产生的影响

新会计准则的实施对企业的影响还是有利有弊的，一方面，它的实施为企业带来了一定的利益，实现了与国际会计准则的趋同，有利于推动中国企业更好的走向国际市场，但是，另一方面，在具体的实施过程中还有许多的制约因素为企业的发展造成困扰，其影响主要表现在以下几个方面。

（一）企业业绩方面的影响

在新会计准则实行的初期，新的会计准则明确规定，在年度后不能够转回的有资产减值损失和计提资产减值准备。而在原来的准则中则规定，计提资产减值准备可以在一定程度上导致企业的利润在各个年度之间发生转移的现象，企业可以在发展比较繁荣的时候利用计提资产减值准备的手段来隐藏利润，当企业发展进入低潮阶段时通过减值准备转回来达到提高企业业绩的目的。[6]在达到了规定的一些经济指标的时候，企业就再也不能够通过利用资产减值准备的冲回和计提手段，进行年度间的利益调换，提高了会计信息的可靠性。

（二）减少企业操控利润的空间

旧会计准则体系下，企业对于计提的资产减值准备，都是允许转回的，我们称为正向操纵。新会计准则中明确规定已经计提资产减值准备不得转回，由此限制了企业回转资金的自由，从而减少了企业调节利润的空间。此外，对于存货发出计价方法，旧企业会计准则同时存在“先进先出法”和“后进先出法”，这两种方法对企业存货成本的影响和企业利润的影响是恰恰相反的，所以企业完全可以通过两种计价方法的变更进行利润操纵。新《企业会计准则—存货》中只保留了先进先出的计价方法，企业存货耗费，反映的都是实际的历史成本，不再有人为的调节因素。

（三）加大对会计人员的培训力度

相比较现行的会计制度，新会计准则对会计人员的要求很高，比如职业判断增多，二者的做法和理念也有很大的不同，所以迫切需要加大对会计人员的培训力度。新准则中资产负债表债务法的要求相当高，特别是增加了信息披露和职业判断等方面的内容。企业要适应新会计准则体系，评估出所得税准则对财务报表的影响，选择合适的会计处理方法，制定出适合企业的会计政策。所有的这些改变都需要专业水平和业务素质都比较高的会计人员，会计人员的能力对会计处理方法的推行和选择也有重要的影响。新会计准则要求重新认识会计重心到计税差异及会计处理方法，所以，企业加强对会计人员的培训尤为重要。

（四）债务重组方法对企业的影响

新的债务重组准则规定因为债权人由于某些方面的原因作出让步，使债务人的收益增加，但是增加的这部分收益要全部计入当期收益，登记在利润表中，而这部分收益原本是计入资本公积的，不能体现出资产的增加。另一方面，引入公允价值的计量方法，若以实物抵债，就按照公允价值来计量。这样就会导致一些连年亏损或资不抵债的公司，在获得债权人减免部分债务本金或豁免全部债务时，它的收益直接在利润表中体现出来，有可能会使每股盈余极大的提高。

（五）金融工具准则的变化对企业的影响

对于金融企业有其独特的金融工具，主要包括四项具体的会计准则。这四条准则对金融企业产生了深远持久的影响，尤其是对上市或准备上市的金融企业。新准则规定：衍生金融工具必须要用公允价值计量，并全部在表内核算。这就需要证券公司和上市银行会利用衍生工具，表内核算将对企业的风险管理产生重大的影响。因为，企业不但要考虑衍生工具对报表的影响，还要考虑现金流等经济要素，防止报表产生巨大的波动。

（六）报表基本理论变革对企业的影响

同以往的《合并会计报表暂行规定》相比较，新准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，相比以前更加注重实质性控制，扩大了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，改变了以股权比例做为衡量的标准，即使是所有权是负数的子公司，只要能够持续经营的，也纳入合并范围。总之，这一规则的变革这一变化对上市公司合并报表利润的影响是巨大的，能够有效地避免通过人为的交易将经营状况不好的业务从合并范围中剔除的情况，确保了企业提供的信息更加全面、充分、完整。

（七）费用资本化带来的影响

新准则中纳入借款费用资本化那部分资产主要有投资性房地产和需要经过很长时间才可销售的存货。因此，需要增加相对应的会计核算业务和相应的会计处理方法。例如生产周期长的产品，船舶、成套设备、建筑产品等存货需要加入允许把借款费用转增存货价值的内容。这种情况也会导致生产周期长的企业当期的利润增加、财务费用减少。

当今社会经济的发展已远远超出了人们的预期，在经济飞速发展的今天必然会出现许多新的事物以及一些新的情况。因此，这就要求我们对旧的会计准则所要求的内容做一些变革，采用新的会计准则规定的会计内容及会计处理方法来解决出现的新情况。并同时不断积累经验在以后的会计工作中发现新问题，不断完善当前的会计准则，推陈出新。为我国的会计工作规范化作出努力，同时也是对企业的经济工作进行监督，保障国家的财富不被非法占有。在国际贸易中能把握主动性，增强我国的综合国力和国际竞争力。

参考文献：

[1] 李雨晴.新会计准则对企业的财务决策影响[J].财经界：学术版，2013（20）：202.

[2] 幸仲先，丁运秋.论新会计准则下政府补助核算变化对企业的影响[J].金融经济，2013（24）：189-191.

[3] 刘雪枫.浅析新会计准则对企业会计的影响[J].现代经济信息，2014（3）：224.

[4] 何朝晖.谈新会计准则变化及对企业会计影响[J].现代商业，2012（17）：257.

[5] 朱荣华.新会计准则对企业的考验及对策研究[J].产业与科技论坛，2012（14）：46-47.

[责任编辑：庞 林]