小企业应用《小企业会计准则》的法律探讨

2014-08-15临沂职业学院李兆晖

中国商论 2014年19期

临沂职业学院李兆晖

目前，我国小企业在国民经济中起着重要作用。但是从小企业自身的实际情况来看，因为受其自身内在特点等方面的限制，其在发展中会面临诸多的问题[1]。而《小企业会计准则》在小企业中的应用必然会对小企业的方方面面产生影响。本文从经济法的层面出发，以小企业应用《小企业会计准则》为切入点，对小企业的发展进行深入的探讨。

1 基于经济法层面推动小企业应用《小企业会计准则》的必要性

经济法从其价值的层面来看，包括实质正义、社会效益、经济自由与秩序等多个方面，这些价值在我国小企业的发展中有着重要的作用，经济法的价值体系能够发挥其对小企业保护与促进等方面的作用。同样的，经济法所具有的这些价值必然也会在小企业应用《小企业会计准则》中产生一定的作用。而经济法在此方面的作用与小企业的实际情况有着密不可分的联系。

在我国，小企业指的是境内依法成立，符合《中小企业划分标准规定》所规定的小型企业的标准[2]。在我国小企业不包括股票与债券在市场上公开交易的小企业，也不包括金融机构及其他具有金融性质的小企业，还不包括企业集团内的母公司以及子公司[3]。由财政部发布的《小企业会计准则》于2013年1月1日起在小企业范围内施行，与《企业会计准则》、《小企业会计制度》和各行业会计制度相比，《小企业会计准则》在很大程度上减少了会计职业判断的内容，简化了会计的账务处理，降低了小企业建账建制的难度和成本，缩小了小企业操纵利润的空间。《小企业会计准则》在小企业中的应用必然会给小企业带来诸多的影响，这就需要我国从经济法的层面出发来推动小企业应用《小企业会计准则》优势的有效发挥。

《小企业会计准则》本身涉及到的内容有对小企业会计各要素的确认、会计计量方面的变化以及增加研发支出项目列报等内容[4]。以《小企业会计准则》在小企业会计计量方面的变化为例，其以简化会计处理和税法协调为原则，主要涉及到小企业资产计量基础方面的变化。《小企业会计准则》规定小企业在资产上应以成本进行计量，不计提资产减值准备。小企业只对实际发生的计入营业外支出，这种方式减轻了小企业在会计核算方面所支出的成本，另一方面又会导致小企业资产不实、规模虚增的情况。又如增加的研发支出项目列报，其本身作为我国鼓励小企业发展高科技项目的措施之一，是符合我国政府对小企业发展的推动要求的，同时考虑到小企业会计信息使用者自身在需求与业务方面的特殊性，简化了小企业财务报表的列报与披露[5]。与原有的小企业会计制度相比，《小企业会计准则》规定所增加的现金流量表的列报，起到了对现金流量表合理简化的作用，不需要披露把净利润调成经营活动现金流量等信息。除此以外，小企业财务报表附注中的披露内容减少了很多，也降低了披露要求。《小企业会计准则》本身属于会计法的内容之一，其在性质上属于经济法规，《小企业会计准则》所要调整的主要是小企业在会计工作以及各方面的经济利益关系，调节小企业与社会利益的关系，维护我国现有的社会经济秩序。

值得注意的是，《小企业会计准则》在应用过程中，必须要面对小企业会计所具有的特殊性。而小企业会计的特殊性则是由小企业本身所具有的特殊性决定的。对于小企业来说，管理者作为一个人其经营能力与水平在很大程度上都会对小企业的管理产生影响，进而影响到小企业的业绩收入。小企业内部所具有的会计工作水平的高低，必然也会受到小企业管理者管理方式的影响，尤其是在人力成本不断提高的社会大背景下，小企业在利润空间方面呈逐渐降低的发展趋势，这就使得小企业在会计方面的关注重点就会和其它类型的企业有所区别[6]。《小企业会计准则》在应用中决定了其价值取向应是小企业会计工作所要达到的基本目标，即提高经济效益和社会效益，促使微观的经济、社会效益与宏观的经济、社会效益相统一。也就是说，有必要从经济法层面推动小企业应用《小企业会计准则》。

2 小企业应用《小企业会计准则》存在的问题

为了更好的对基于经济法层面的小企业应用《小企业会计准则》进行探讨，本文在实际调查的基础上，来明确小企业应用《小企业会计准则》存在的问题。

2.1 小企业应用《小企业会计准则》的调查情况

从明确基于经济法层面的小企业应用《小企业会计准则》存在问题的目的出发，本文向辽宁省100家小企业发放调查问卷进行调查，行业类型涉及工业、批发零售业、交通运输业、住宿餐饮业、建筑业以及服务业等，共收回问卷96份，有效问卷为96份。其中不知道《小企业会计准则》的占12.5%，知道但未执行新准则的占32.1%，已执行的占55.4%。

《小企业会计准则》比以往的制度相比改进了很多，存在很多积极的地方，但是也有一些问题是不容忽视的[7]。通过对辽宁省部分小企业进行调查，询问了单位会计主管，并且做了一次关于《小企业会计准则》影响方面的问卷调查，了解到虽然《小企业会计准则》实施了很久，但也存在几个问题:

第一，部分会计处理计量方法存在问题，即存在着脱离小企业实际，不利于小企业发展的情况。

第二，面对《小企业会计准则》在企业监管方面存在问题，我国现有的旧的监管制度不能很好的对小企业所存在的问题进行监管。

第三，《小企业会计准则》规定的管理费用范围和所得税法不一致，增加企业负担。

第四，《小企业会计准则》简化会计处理后，对不同企业业绩的影响有所不同，并因此造成分期损益的差异，影响小企业当期或者未来的业绩，不利于小企业的正确决策，对我国国民经济的发展也有一定的负面作用，有必要进行调整。

2.2 小企业应用《小企业会计准则》存在的问题分析

小企业应用《小企业会计准则》所存在的问题，可以通过经济法来进行调整，也就是说上述问题是可以解决的。导致上述问题的主要原因如下。

2.2.1 立法方面的原因

从立法的层面来看，我国税法和会计准则之间存在的差异没有充分的协调。《小企业会计准则》与税法存在差异的原因是其本身所针对的目标存在区别。而且两者在服务对象以及立法宗旨等方面也存在巨大差异。这就造成了小企业的会计人员在纳税申报等方面存在一定难度，在固定资产的计提折旧方法以及净残值等问题选择上和税法之间有一定的问题。而小企业会计人员素质不高，过于繁杂的纳税申报可能导致出现非主观偷税漏税行为的发生。因此，小企业应用《小企业会计准则》应尽量向税法的相关规定上靠拢，与税法实现进一步协调。

2.2.2 操作方面的原因

伴随着科学技术的发展，对小企业的方方面面都产生了影响，小企业的会计方面也是如此。小企业所采用的传统的会计计量工具以及相关软件已经难以适应小企业应用《小企业会计准则》的实际情况[8]。操作方面的原因指的是《小企业会计准则》的实施会增加小企业会计员工的操作难度。《小企业会计准则》应用水平的高低和小企业中会计从业人员的素质水平有着密切的联系。小企业会计人员素质如果较低，则会存在着职业判断能力差的问题，加上《小企业会计准则》本身有一定的复杂性，容易产生问题。这些都会影响到小企业的进一步发展。

2.2.3 会计从业人员方面的原因

我国现有《小企业会计准则》是自2013年1月起在我国的小企业全面实施，同时《小企业会计制度》会予以废除。从《小企业会计准则》颁布到现在只有一年多的时间，很多小企业财会工作人员对该准则内容还没有很好的掌握。会计从业人员方面的原因，主要指的是与《小企业会计准则》相关的技能以及实践较少，表现为小企业会计人员对《小企业会计准则》不熟悉。同时很多小企业的会计工作人员已经适应了原有的小企业会计制度，因而一些旧的概念以及方式已经对小企业有了很大的影响。加之很多的小企业从自身情况出发并没有及时地执行《小企业会计准则》，更进一步加剧了小企业会计人员对《小企业会计准则》存在着使用方面的问题。甚至有的小企业的会计工作人员由于自身素质较低，在自身企业使用《企业会计准则》时，甚至会发生无法胜任会计核算工作的情况。

2.2.4 会计监督机制方面的原因

我国现有的会计监督部门是由财政、审计、税务以及金融等相关部门共同组成的。但是在实际的会计监督工作中，主管税务机关仅对小企业的纳税管理比较关注，缺乏对小企业会计行为以及小企业其他会计资料的监管，而财政部门与审计部门仅对小企业的财务会计结果方面进行监督，缺乏对小企业会计行为过程进行合理的制约等等[9]。这些问题的存在使得我国的小企业很容易存在躲避会计监督的行为。从这个层面出发，小企业实施《小企业会计准则》水平的高低与会计监督机制有着密切的联系。

2.2.5 缺乏配套系统支持方面的原因

缺乏配套系统支持方面的原因指的是我国的政府行政部门以及小企业没有新的配套系统来适应《小企业会计准则》的变化。《小企业会计准则》相对于旧的会计准则有很大的变化，很多方面都与之前不同，因此，旧的会计核算系统已经不适应《小企业会计准则》。必须要在信息化系统建设方面做出相应的投入。同时在资产减值核算以及公允价值计量等核算上的区别也较大。如小企业在纳税申报以及财务管理等方面，小企业原有的会计核算系统已经无法满足《小企业会计准则》的要求。除了小企业自身缺乏配套系统支持外，我国与小企业相关的政府部门也缺乏与此相关的配套系统，需要结合自身作为行政部门在小企业管理中的作用，优化这方面的管理水平。

3 基于经济法层面的小企业应用《小企业会计准则》的建议

结合上文对基于经济法层面推动小企业应用《小企业会计准则》的必要性分析，以小企业应用《小企业会计准则》存在的问题以及产生这些问题的原因为基础，本文确定以下基于经济法层面的小企业应用《小企业会计准则》的建议。

3.1 从经济法整体优化的层面出发，处理好税法和会计准则的协调关系

《小企业会计准则》中所确定的会计准则和税法所确定的目标之间存在着区别，这个区别主要体现在两者在服务对象以及立法宗旨等方面的不同，虽然从国际小企业应用会计准则的层面来看，以税收作为导向已经成为发展的必然趋势，但是在会计准则和税法协调上还需要我国结合经济法整体优化的实际情况，进行合理的处分[10]。也就是说，我国在国家税收政策上应从环境变化的层面出发动态的进行调整，换句话说，小企业自身在会计方面如果过多的追求和税法之间的协同，就会导致国家在税收政策出现新的政策后进一步扩大会计准则和税法间存在的差距，这就会造成小企业会计信息可比性方面存在问题，因而无法发挥小企业会计工作所具有的优势。这就决定了，需要从经济法整体优化的层面出发，处理好税法和会计准则的协调关系。

3.2 适当采用公允价值计量和分情况计提减值准备

《小企业会计准则》中如何完全取消公允价值的做法也会给小企业的会计管理带来消极的影响。因而，我国应在借鉴《中小主体财务报告准则》做法的基础上，提高小企业应用公允价值的门槛，也就是说，限制小企业使用公允价值计量，需要在有市场报价或不需要付出过度成本就可以确定市场价格的情况等方面进行条件限定。小企业必须符合一定条件，才可以应用公允价值进行计量，不符合这些条件则只能采用历史成本计量。

从我国存在物价变动的实际情况来看，小企业如果不计提减值准备可能会造成存在利润虚增的实际情况。从经济法的层面来看，应预防这类情况的发生。这就需要应对小企业的固定资产、小企业无形资产以及小企业存货等进行准确的界定，对超过所界定范围内的小企业的资产可以实施资产计提减值准备，而对于界定内的资产则不应计提[11]。对我国现有的特殊行业中存在的小企业，应从其行业自身的实际情况出发确定特殊要求，比如对于饭店等餐饮行业来说，食材本身存在着用不完或者出现过期的风险，存货跌价准备是小企业管理中必须要面对的。

3.3 应加强《小企业会计准则》应用的宣传培训

加强小企业会计从业人员的技术培训，提升小企业财会工作的质量。作为影响小企业财会制度作用发挥的小企业财会工作人员，其素质的高度不仅对《小企业会计准则》应用有着重要的影响，对小企业会计信息质量也有重要的影响。在《小企业会计准则》下，高素质的小企业会计工作人员可以在较短的时间内使小企业会计工作适应《小企业会计准则》的要求而步入正轨。因此，我国应从自身的实际情况出发，不同的区域结合自身的实际情况以灵活的培训方式来提高小企业会计工作人员在《小企业会计准则》应用方面的技能水平。

3.4 加强会计监督工作的力度

我国应从经济法整体作用有效发挥的层面出发，不断地优化会计监督部门的工作水平。不断地提高财政部门、审计部门、税务部门以及金融部门等在小企业应用《小企业会计准则》方面的政府会计监督工作的力度。也就是说，在实际的小企业会计监督工作中，除了我国财政部门外，还需要负有监管职责的政府其他部门的配合，形成《小企业会计准则》贯彻落实的监管保障。而且作为外部审计，要充分发挥会计师事务所的作用，在审计过程中对小企业实施《小企业会计准则》情况进行监督。

3.5 完善信息化配套体系

为适应《小企业会计准则》的应用，我国政府相关部门以及小企业必须要进行相应的信息化建设[12]。从小企业的层面来说，我国的各省级财政厅应不断地推进支持《小企业会计准则》在财务软件方面的开发利用，为准则作用的有效发挥提供技术保障。政府的相关部门也应该加强在这方面工作的改进，不断地完善信息化配套体系。通过信息化配套体系的完善，满足我国小企业应用《小企业会计准则》的实际需要。只有这样，才能从根本上发挥《小企业会计准则》在促进小企业发展方面所具有的积极作用。