基于筹资视角下“购物卡”相关会计处理的思考

2014-06-25广西生态工程职业技术学院广西柳州545004

商业会计 2014年7期

□（广西生态工程职业技术学院广西柳州545004）

随着社会主义市场经济的发展，一些大型连锁超市和商场为了解决筹资问题，纷纷推出各种各样的购物卡。如今，购物卡消费日渐成为一种新兴的消费模式，受到商家和消费者的广泛接受。那么企业发行购物卡的本质是什么?购物卡折扣和购物卡销售企业的会计业务又该如何处理?

一、“购物卡”销售的本质

购物卡是指在商业流通或服务领域中，由商业企业发售并由购卡人按照一定的折扣预先支付金额，具有一定面值，在一定期限内用于购物或消费服务的使用凭证。购物卡，可以看成是一种代金券，通常有不同的面值。发卡企业销售购物卡时，有一定的折扣，比如100元面值的购物卡，一般会售90元，这其中的10元就是折扣。那么购物卡折扣的本质是什么呢?现阶段，很多人都认为这是发卡企业为了刺激销售，提高业绩而使用的一种促销手段，购物卡折扣应该用“销售费用”来核算。然而，本文认为企业发行购物卡的本质是一种筹资行为，购物卡是一种特殊的债权凭证。按照会计信息实质重于形式的原则，购物卡折扣应该用“财务费用”核算更为合理，理由如下：

（一）购物卡需要预先支付价款，具有“时间差”的功能

购物卡需要预先支付价款购买，持有者在一定的有效期内可以代替现金使用。不同商家发行的购物卡有效期长短不同，有的购物卡有效期长达3年。这样，购物卡从商家发行，到消费者使用购物卡，中间有一定的“时间差”。由于商家发行购物卡时，并没有发生商品的转移，也就是说购物卡虽然具有面值，但是并不具有商品的属性，因此可以把购物卡看成一种特殊的债权凭证。商家通过发行购物卡这种方式筹集到资金，这些资金可以在一定的期限内为自己使用，这就是商家的一种筹资行为。购物卡折扣可以理解为商家为了筹集资金，而提前支付的利息。

（二）购物卡筹资便利，筹资费用较低

股票、债券等有价证券的发行，必须具备一定的条件，经过严格的程序审查，并获得国家证监会的批准，方可发行。银行借款也要满足银行各种苛刻的条件，甚至还要有抵押物作为借款的担保。发行购物卡筹资不仅程序简便，而且受到的国家监管力度较弱，这样的方式筹资轻而易举。另外，相对于发行股票、债券较高的佣金费用，购物卡发行的费用很低，制作购物卡只需要购买一台读卡机，一套软件即可，筹资费用几乎为零。

（三）购物卡筹资资金成本较低

资金成本是使用资金所付出的代价。债券、银行借款一般需要按期支付利息，而购物卡折扣是购物卡有效期内提前支付给购买者的利息，发卡企业不需要在有效期内再次给购买者按期支付利息。比如，企业向银行借入三年期借款100元，根据中国人民银行公布的银行三年期的借款利率是6.15%，即使按照单利核算，企业需要每年支付利息6.15元，三年一共是18.45元。而100元面值的购物卡，有效期三年，购物卡折扣10元，则三年的利息一共就是10元，每年的利率只有3.33%，如果购物卡的有效期越长，则资金成本越低。可见，与同期的银行存款相比，购物卡筹资资金成本几乎降低一半。更为重要的是，一些过期的购物卡上沉淀的现金也是一笔不小的收入，这同样可以降低购物卡筹资的资金成本。

二、购物卡发行和使用相关会计处理

企业发行购物卡涉及的会计业务主要包括销售购物卡时能否确认收入、消费者持卡消费增值税的纳税时间、持卡人未在有效期内消费，卡内剩余金额的核算。

（一）销售购物卡时能否确认收入

发卡企业虽然销售了购物卡，但是商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，仍然由发卡企业承担和享有，与商品所有权相联系的继续管理权同样由发卡企业所掌控。另外，由于持卡者并未消费，其所购买商品的成本也就不可能可靠的计量。因此，发卡企业销售购物卡时不能确认收入，应通过“预收账款”核算。

（二）消费者持卡消费增值税的纳税时间

2010年《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。根据这条规定，商家不得提前开具发票。发卡企业销售购物卡时商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不能确认收入，因此也就不能开具增值税发票，等持卡者消费时，再根据所消费的商品或服务对应的增值税税率开具发票，这样做同时也符合权责发生制的原则。