□（广西财经学院会计与审计学院 广西南宁530003）

广西GY贸易有限公司成立于2007年3月26日，是专业研发和应用LNG（液化天然气）项目的公司，其固定资产占企业总资产的70%左右。加强固定资产的管理能够使企业经营活动正常有序进行，同时促使企业固定资产的保值与增值，有效降低经营成本，提高企业的经营效益，减少资产的浪费。因此加强固定资产的内部控制管理对于企业有着重要的意义。由于广西GY贸易有限公司旗下子公司众多，子公司的性质不同，对于固定资产的内部控制措施差异较大。本文结合广西GY贸易有限公司的CY检测中心的固定资产内部控制情况，提出其固定资产内部控制改进措施。

一、CY检测中心的固定资产管理及其内部控制

（一）CY检测中心的固定资产管理

CY检测中心项目建设规模为年检液化气体汽车罐车190台，低温液体汽车罐车100台，日检测能力为8车/日，并配备开展安全阀、呼吸阀质量检验校验业务；改造装修一栋二层楼房作为检测中心办公用房，改造面积795平方米；新建车间一座，建筑面积1 124平方米；检测车间一座，建筑面积750平方米；新建和改造装修建筑总面积2 669平方米。该中心的固定资产价值1 380万元，其中房屋及建筑物821万元；通用设备209万元；专用设备265万元；自用固定资产83万元。

CY检测中心采用的是固定资产使用部门、固定资产管理部门和财务部门的三级固定资产管理架构，根据CY检测中心固定资产的现行管理制度，固定资产管理的业务管理流程主要包括：固定资产确认和分类子流程、固定资产取得和验收子流程、固定资产日常管理和维护子流程、固定资产清查和盘点子流程、固定资产折旧和减值准备计提子流程、固定资产处置和转移子流程。

CY检测中心根据自身特点建立的固定资产的专门管理制度，不但从财务管理制度中专门规定固定资产的相关管理条款，还建立了《固定资产管理制度》、《更新改造管理制度》等制度。固定资产的申请和采购实行归口管理，分级授权审批，资产管理与账务管理分别由设备管理部、财务部进行管理，定期采用多种手段对固定资产进行清查，贯彻盘点及资产报批制度，防止资产流失。CY检测中心根据固定资产购置、使用、处置各阶段具体业务的不同，制定了内部控制制度。

（二）CY检测中心固定资产内部控制基本要素及主要内容

CY检测中心建立和实施内部控制制度时，考虑了以下基本要素：内部环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素。

1.内部环境控制方面。CY检测中心通过完善资产管理部门，制定职权职责分工，形成由公司管理层提名组建，并由财务部等各相关部门组成的完整、有效的经营管理架构，符合公司战略发展和内部控制的管理需要。

2.风险评估方面。CY检测中心建立的固定资产管理的业务管理流程主要包括：固定资产确认和分类子流程、固定资产取得和验收子流程、固定资产日常管理和维护子流程、固定资产清查和盘点子流程、固定资产折旧和减值准备计提子流程、固定资产处置和转移子流程。

3.控制活动方面。CY检测中心建立的内控体系基本涵盖了经营活动各环节。根据固定资产管理流程，其内部控制内容可分为购置、使用、处置三个阶段，各阶段包含不同的具体业务活动。具体而言可细分为：预算控制、购置控制、使用和转移、折旧、盘点控制和处置控制。

4.信息与沟通方面。CY检测中心通过日常沟通机制及定期会议，收集整理内外部信息。

5.内部监控方面。CY检测中心形成依托资产管理部门、财务部等多部门的监督机制进行内部监督审查，规范内部监控的程序、方法和要求。

二、CY检测中心固定资产内部控制存在的问题

（一）控制环境方面存在的问题

1.对控制环境不重视。CY检测中心的中高层管理者和员工对于固定资产管理主要是应付审计和评估，对企业内部控制的重要性认识不够。公司在实际执行中往往忽略了内部控制，一般都会回避或不重视资产管理问题，对资产的内部控制流程流于形式。

2.现有的资产管理人员素质不适应内部控制的要求。CY检测中心的大部分资产管理人员都是非专业人员，对于资产管理的操作时常出现错误，包括违反相关政策、数据记录错误或是数据库操作错误。资产管理人员认为资产管理只要不出现重大错误即可。

（二）风险评估方面存在的问题

1.缺乏适当审批程序，出现合规风险。CY检测中心部分固定资产业务存在越权审批的问题，出现因资产处理不当引起资产损失的现象。CY检测中心目前的一套审批流程中，整个流程较长，且不同部门审批人员岗位不同，当个别部门流程机制不完善的时候，容易出现一些监控的死角，造成资产流失。

2.对固定资产存在处置不当的问题，出现经营风险。在 CY检测中心的日常管理当中，存在对资产使用处置不当的情况。存在使用价值的设备有时会被当成无用的设备而报废，同时其他部门又要购置新的设备，在这个过程中，还有一些设备没有被充分的利用，却因为没有一个很好的控制流程而被当作报废设备销毁了。

3.缺乏必要的会计及税收专业知识，出现财务风险。CY检测中心部门的资产管理人员对于相应会计政策和税收政策并不熟悉，比如在报废的时候资产的减值是否要补税，在资产发生转移的时候税率的确定等方面把握不准确。

（三）控制措施方面存在问题

按照固定资产的管理规定，固定资产的报废、处置必须由CY检测中心的资产管理部门、财务部门同意后按照公司制度进行处理。如果涉及对外出售或变卖固定资产的，则必须由专门资产评估机构对资产进行评估后才能处理。但实际上CY检测中心涉及范围比较分散，实物变动较大，个别部门对固定资产的报废、处置上存在未按规定程序办理报批的情况。存在一些资产未经批准就随意报废，造成公司资产流失，还有一些资产混淆在其他已审批的资产中进行报废等现象。

（四）信息沟通方面存在的问题

CY检测中心建立了一系列的信息平台来管理存放共享资产信息，但这些平台很多没有关联，造成系统重复，数据不匹配、数据不同步更新等问题，并没有全面的固定的资产网络信息化管理，这样的信息管理系统会影响固定资产更新决策的正确性。

（五）内部监督存在的问题

CY检测中心的内部控制自我评估是一项全面检查评价企业内部控制实施情况的手段，但是在实际操作过程中并没有发挥其真正的效用。由于评估人员存在评估范围广、工作量大、时间要求紧等局限性，实地检查评估并未被深入到各个执行部门去进行，不能真正发现企业内控设计和内控执行的缺陷和实质性漏洞。内部监督存在应付现象。

三、完善固定资产内部控制的改进建议

（一）完善内部控制环境

1.加强对内部控制的重视。CY检测中心内部控制环境的决定性因素是管理者的素质。CY检测中心的固定资产占全部资产比重很大，良好的固定资产管理可以达到节省成本和增加利润的控制目标。只有各个层次的管理者真正重视资产管理，认识到资产管理的内部控制的重要性，才能自觉带头执行内控制度。

2.制定完善的人力资源政策。结合现有人力资源管理存在的问题，应加强对内控执行人员进行系统全面的培训，组建专门资产管理团队，尤其是对关键岗位必须指派专业人员进行，以保证固定资产内控制度真正落实。制作出一套针对公司资产管理的完整的培训材料，提供给资产管理及内部客户学习。

（二）完善风险管理体系

由于CY检测中心对风险的重视程度不够，应在固定资产投资、日常管理、资产处置各环节增加风险管理措施，建立风险判定机制，做到对风险的全方位控制，做到事前准备、事中控制、事后追责的全过程管理。同时应建立统一的风险管理体系，明确风险责任人，以加强对风险控制的组织领导，提高经营管理水平。风险责任人对风险失误直接负责，负责具体风险管理工作。风险业务的最高决策权属于风险管理委员会。同时，风险管理委员会负责审查、批准企业的风险管理工作方案。

（三）规范控制活动

1.规范资产管理流程。CY检测中心在现有资产管理流程中对公司的领导在审批中的权力及义务做出明确规定，比如审批时间、审批范围。应在现有流程中加入校验的环节，比如资产报废流程，最终报废的失误必须清点，并与提交审批的数据比对一致后才能报废。同时建立固定资产的投资预算、交付使用、定期盘点以及处置与转移等控制措施。

2.明确固定资产购买的审批权限。根据 CY检测中心的组织结构特点，购买固定资产的审批顺序依次为使用部门、资产管理部门、上级资产管理部门、上级使用部门、资产管理总部。将事项审批与财务预算严格匹配。未制定预算则不做资产投资。

3.建立健全固定资产的交付使用验收管理制度。对于外购材料设备，必须与供应商约定送货时间、方式、地点。固定资产送达交货地点，应请相关部门进行到货验收。包括对设备资产的数量、质量、技术标准、规格等进行核对，各相关专业人员负责配合验收完成。设计技术难度高、程式精密的设备，必须经过专业项目技术人员确认方能收货签字验收。同时，对于承包商的质量合格证书等进行查验，大型设备应进行测试。

4.应当建立固定资产清查制度。定期对固定资产盘查可以有效保护资产。应定期对固定资产进行盘点清查，通过固定资产的清查盘点，可以实现账面与资产记录一致，保证资产的盘活利用。盘点应由财务部门负责组织。

（四）完善信息沟通体系

CY检测中心根据现存的信息沟通现状建立符合公司独特情况的信息沟通体系，指定具体的部门业务人员和技术人员专门负责信息沟通体系的建设。同时应加大宣传，使全体员工明确内控相关信息的收集、处理和传递程序。应通过完善现有的信息系统，促进信息集成与共享，同时通过信息系统，建立反舞弊机制，重在预防和规范程序，也可设立举报专线。

（五）完善内部监督措施

1.设置内部审计部门。内部审计是强化内部控制的一项基本措施，内部审计部门工作的职责包括核查财务账目、评价复核内部控制制度以及公司各控制活动运行的效率，最后向最高管理部门提出报告，以保证内部控制制度更加完善严密。

2.建立内部控制自我评价机制。由内部审计人员与资产管理人员、财务人员及相关使用部门组成一个小组，对资产管理内部控制的恰当性和有效性进行评价。管理人员在内部审计人员的协助下，根据评价的结果，通过集体讨论来提出改进建议并出具报告。固定资产管理相关的人员，特别是投资、采购、库房、使用、报废等环节的工作人员必须到场参与讨论并形成结论。自我评价报告主要对风险环节进行具体陈述，把执行的情况还原，加以分析，提出问题，提出改进方案，并且制定下一步的行动计划。

3.建立评价和奖惩机制。通过建立评价和奖惩机制，对固定资产管理的质量进行考核，有罚有奖，建立长效监督机制，从而为更好实现各项控制活动服务。