浅析新小企业会计准则下的会计信息质量要求

2014-06-23

商业会计 2014年10期

（辽宁大学商学院辽宁沈阳110036中国建设银行大连旅顺开发区支行辽宁大连116052）

由于小企业的会计核算体系不健全，会计确认、计量和报告行为不规范，2011年财政部发布了《小企业会计准则》，进一步完善了我国的会计准则体系。本文从会计信息质量要求的角度来分析《小企业会计准则》。

一、会计信息质量特征

关于小企业的会计信息质量要求，《小企业会计制度》的总说明中以基本原则的形式进行了说明，包括：可靠性、相关性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式，对于新实施的《小企业会计准则》来说，其会计信息质量要求与《小企业会计制度》中会计信息质量要求应该没有差异，但这些质量要求的基本内涵应有所区别。下面对以上会计信息质量要求逐一进行分析。

（一）可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。《小企业会计准则》明确规定了会计核算模式采用历史成本，避免了会计准则中公允价值等计量属性的主观臆断性、难以确定性、可比性差等缺点，使小企业提供的会计信息更加真实可靠。准则中明确规定了该准则的适用范围，这样使得什么样的小企业适用该准则更加清晰明确，避免了因对准则了解不当而发生的滥用错用，使会计信息使用者可以获得更可靠、更真实的会计信息。

（二）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或者预测，即会计信息要具有预测价值和反馈价值。相关性的重要作用体现在其预测和反馈上，这个作用建立在会计信息有用、真实的基础之上。会计信息预测价值的实现，需要会计人员对相关会计信息进行加工、整理、分析、归集和整合。对于小企业来说，由于其存在投资主体多样化、所有制结构多元化、发展不平衡等特点，造成小企业的发展不稳定、流动性大的现状，更不用要求其拥有健全的会计核算体系。《小企业会计准则》的发布，不仅从根本上规范了小企业的会计行为，还简化了会计核算过程，降低了会计人员的主观臆断性，这大大增强了会计信息的真实性和透明度，从而使会计信息能更好地实现其预测价值和反馈价值，增加了小企业会计信息的相关性。

（三）可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。即同一主体提供的会计信息在不同时期可比和不同主体提供的会计信息在同一时期可比，即纵向可比和横向可比。《小企业会计准则》明确规定了使用该准则的小企业范围并对小企业的常见业务处理进行了规范，增强了行业间不同小企业会计信息的可比性。如《小企业会计准则》规定会计核算采用历史成本计量、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价、统一采用成本法核算长期股权投资、资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）、采用应付税款法核算所得税、资产盈亏需通过“待处理财产损溢”、统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理，这些规定都大大增加了不同小企业同一会计期间会计信息的可比性，同时也增加了同一小企业不同会计期间会计信息的可比性，符合会计信息使用者对会计信息横向可比和纵向可比的要求。

（四）及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。对于小企业来说，将及时记录与及时报告统一起来是保证会计信息时效性的重要保证，只有保证了会计信息的时效性，才能使会计信息使用者做出正确的决策，对于企业的领导者给予正确的信息反馈，以便及时调整企业的发展战略和布局。

（五）明晰性

《小企业会计准则》是在《小企业会计制度》基础上结合《企业会计准则》的相关规定，进行修改并予以简化形成的，并从小企业实际情况出发对会计处理和科目设置进行了规范明晰，通过对会计科目的简化，可以大大减少职业判断的内容，降低会计人员的主观臆断性，使报表简明易懂。小企业财务报表的主要构成包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，对于所有者权益变动表的编制并没做强制规定。为了满足投资者对小企业现金流的关注，对现金流量表进行了适当的调整和简化，例如，在报表编制时采用直接法而未采用间接法；在报表中未使用“现金等价物“的概念等，这使小企业的财务报表更加简明易懂，便于报表使用者理解。

（六）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。《小企业会计准则》中，所有资产均不计提减值准备，均在“营业外支出”科目中反映，待资产实际发生损失时，再按税法规定的标准确认资产减值损失。对于小企业来说，这样处理既有利于小企业准确核准资产损失，也有利于税务部门查账征收企业所得税，这正是小企业谨慎性的体现。

（七）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。对于不同的企业，会计信息的重要性不同，也就是说对会计信息重要性的判断是建立在不同的会计主体上的，对于小企业来说，所有影响到财务报告使用者做出决策的会计信息都具有重要性，这些信息都需要在财务报告中列报。在《小企业会计准则》中，根据小企业的业务特色，增加了生物资产的业务处理方法，说明生物资产这个会计信息已经能够影响会计信息使用者据以做出决策，说明该会计信息具有重要性。

（八）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应以交易或者事项的法律形式为依据。对于收入的确认，《小企业会计准则》中不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。对于售后回购商品，《小企业会计准则》中没做明确说明，应按照《企业会计准则》中的要求处理。

二、会计信息质量特征之间的权衡

综合上面的分析，决策有用信息的两大关键特征就是相关性与可靠性。对于会计信息来说，要保证其有用性，相关性和可靠性都是必不可少的，他们相互联系，相互制约，共同构成了统一的整体。如果会计信息要实现其可靠性，那么它必须如实反映各项会计要素及相关信息，确保会计信息的真实可靠、内容完整。例如，小企业会计准则中为了避免管理者的主观臆断和人为操纵利润的发生，对资产要求按照成本计量，不计提资产减值准备，对负债要求按照实际发生额入账，对债券采用统一的直线法进行折价或者溢价的摊销，对长期股权投资采用统一的成本法核算。要实现相关性，会计信息必须有助于信息使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或者预测，或者有助于确定或修正之前的预期，从而在决策中导致差别。及时性从属相关性，只有具有及时性的会计信息才有可能是相关的。但是，相关性和可靠性并不是完全的统一，还有对立的一面，例如：在按月、按季度或者按年提供财务报表时，虽然满足了可靠性对会计信息的要求，但是相关性可能因为信息提供的过时或不及时而降低；又如在小企业会计准则中，对存货不计提存货跌价准备，对资产按照成本计量，不计提资产减值准备，这是出于对可靠性的考虑，但是这种做法，可能会使会计信息使用者不能全面了解企业潜在的风险和收益，甚至会影响会计信息的相关性，所以相关性与可靠性之间的关系应概括为对立统一的关系。

可比性，作为次要的质量特征，服从于可靠性原则，当可靠性与可比性发生矛盾时，我们通常为了保证会计信息的可靠性而牺牲部分的可比性，例如，当经营规模或企业性质发生变化，使某小企业不再符合执行小企业会计准则条件时，应当转为执行企业会计准则。

重要性是信息使用者决策重不重要的体现。通常来说，信息使用者所需要的信息，基本上都是重要的信息，并且这些信息的预测价值和反馈价值越大，就越重要。对于不同的会计信息使用者，由于会计信息的使用目的不同，他们对会计信息的可靠性要求也不一样。例如，对于大公司来说，存货的价值是按成本与可变现净值孰低来计量的，体现了对会计信息可靠性、严谨性的要求；而对于小企业来说，符合小企业会计准则的小企业，存货的价值是按成本法来进行计量的，在满足小企业日常核算需要的基础上简化了核算方法，同时尽量减少了与税法的差异。可见，重要性是对会计信息可靠程度的修正，是对有关数据的取舍和判断,是对相关会计行为的一种约束。