张天阳 许文立

完善“营改增”税制改革的对策建议

张天阳 许文立

1.调整增值税税率，实行彻底的消费型增值税。为有效彻底解决“营改增”后部分企业税负不降反增的问题，本文提出以下对策建议。(1)重新调整增值税税率，包括基本税率和低税率。我国在征收消费税的前提下设置17%的基本税率偏高，建议在科学测算税负水平的基础上重新调整基本税率，同时与国际比较，我国13%的低税率也略显偏高(丹麦低税率为5%，德国为4%和8%，卢森堡为6%，挪威为3%和7%，法国为2.1%或者5.5%)，建议将增值税低税率降低到10%以下。(2)减少增值税税率档次，实行彻底的消费型增值税。据IMF统计，1990年之前实行单一税率的国家占比25%;1990～1994年，实行增值税的新增国家中选择单一税率的占比为67%;1995～2001年这一占比约为80%。因此建议，减少增值税税率档次，把目前的6%、11%、l7%三档税率合并为两档。同时，扩大增值税抵扣范围，允许不动产、无形资产等购进所含税金抵扣，实行彻底的消费型增值税。

2.提高分享比例，加快培植地方新主体税种。由上述分析可知，在“营改增”的过程中，地方财政收入将骤减，严重影响地方政府提供公共服务的能力。为解决这一问题，本文提出三方面举措:(1)增加地方政府在增值税收入中的分享比例。目前采取原属营业税的增值税收入依然给予地方政府的做法，这显然不利于我国税制的完善。因此，可以采用增值税的分享模式，但应提高这一分享比例，具体可根据实证分析测算所得。例如，张悦等通过对“营改增”对地方分享收入的影响程度测算得出，46.8%的分享比例能够使全国的省级行政区保持原有财力水平。(2)根据国际经验，美国房产税收入约占地方财政收入的30%，税收收入的50% ～80%，成为地方政府最大和最稳定的收入来源。因此，加快房产税改革，开征房产税，培植地方财政收入新主体成为当前的又一选择。(3)重视转移支付，加大中央政府对地方政府的补贴力度，支持地方经济发展。

3.加速扩围，缓解“洼地效应”。营业税改增值税产生“洼地效应”的根源是区域间的政策差异，一旦形成对非试点地区的影响是巨大的。而解决这一问题的有效途径则是消除政策差异，即加速扩围，全面推广改革。首都经济贸易大学税收研究所所长丁芸认为，“将营业税改增值税范围逐渐推向劳务、不动产和无形资产领域，通过扩大增值税覆盖广度，有利于从整体上解决问题”。西南财经大学财政税务学院教授付志宇对此表示认同，他认为，“如果能全面铺开，从主体上基本取代营业税原先覆盖的领域，那会有相对较好的效果。”因此，继续扩大增值税覆盖行业领域，逐步在全国范围内展开，最终全面取代营业税是改革的必然走向，也是应对“洼地效应”的最根本解决方法。

(田风摘自《财会研究》2013年第12期《我国营业税改增值税相关问题研究》)