广东金融学院 王媚莎

论企业资金流内部控制框架构建

广东金融学院 王媚莎

资金流是企业运营价值链中的关键环节，加强企业的资金流内部控制，构建科学合理的内部控制框架，优化企业资金流内部控制的程序，对于提高企业资金流内部控制的效果与质量具有十分重要的意义。本文结合企业资金流内部控制的特点，利用相关理论，从内部控制目标、环境、风险评估、监督与评价等几个方面探讨了资金流内部控制框架的构建，以确保资金链条的安全，降低企业财务风险的发生，实现企业可持续性发展。

资金流 内部控制 框架 风险

资金流作为企业发展中的“血液”，对于企业正常的经营运作具有十分重要的作用，因此加强企业资金流内部控制，通过控制与管理提升资金流的周转效率，减少资金流的资金沉淀，扩大资金使用规模，对于企业来说具有十分重要的价值与意义。2010年财政部等部门联合发布了 《企业内部控制应用指引》18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。这为资金流内部控制框架的构建提供了制度保障。本文将从资金流内部控制的基本内涵出发，结合内部控制理论，对资金流内部控制框架进行分析和探讨。

一、理论基础

（一）内部控制牵制与内部制度理论。内部牵制理论认为：资金流的内部控制首先主要是为了防止资金流在运行与资金管理中发生舞弊行为，因此必须通过一系列的制度安排来减少舞弊行为，从而确保资金流的安全与有序运行。企业通过岗位设置、权利分配以及内部人员职责分工来达到互相牵制的目的，从而确保资金安全。内部制度理论最早源于美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会提出的内部控制制度的内涵概括。AICPA认为资金流的内部控制不但是为了防止舞弊行为，更多的是通过资金流的内部控制，可以为企业管理当局提供更为准确、可靠的资金使用和管理方面的信息，以确保管理当局的相关政策得到了贯彻和执行。内部控制制度理论认为内部牵制只是一种手段，并没有上升到制度安排的层次来定位如何通过采取措施来达到控制资金流的目标，因此内部控制制度理论的提出将资金流内部控制提升到了一个新的层次。

（二）内部控制结构与整合理论。内部控制结构理论认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。那么同样，资金流的内部控制结构也包括了资金流的控制环境、相关的会计制度以及控制程序。

资金流的控制环境包括了企业管理当局在资金流管理方面的风格与理念、公司的治理结构是否完善、资金流相关管理部门的职责分工以及绩效考核的方法等。会计制度是为了确保资金流的合理和稳定，而采取的相关确认资金或者负债的方法、对各种资金流涉及的各项经济交易和业务进行适当分类的原则、编制财务报表时所涉及的资金项目的确认与计量以及各种交易账户管理制度。资金流的控制程序涉及到了人员的职责分工、账户管理、记录以及复核等。

内部控制整合理论认为：必须将涉及到企业资金流控制的几个主要要素综合起来，才能起到良好的控制作用，实现控制的目标。整合理论将控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素相互联系，密切配合，共同构成完整的框架。资金流的内部控制整合已经不再局限于保证资金流的稳定和安全，更重要的是配合企业发展的整体战略。

（三）企业风险管理整合框架理论。风险管理整合框架理论认为企业财务风险管理贯穿于企业发展全过程，内部控制必须从传统的保证资金安全，实现资金保值与增值解放出来，实现内部控制功能的再拓展。内部控制进行功能拓展的一个最主要的表现是，内部控制必须配合企业整体战略，发挥内部控制规避财务风险所产生的价值。企业财务风险的管理是一个多方向的、反复的过程，在这个过程中，几乎每一个构成要素都能够影响其他构成要素。因此必须通过整合框架来达到企业财务风险控制的目标。

二、框架构建

（一）企业资金流内部控制的目标。资金流内部控制目标是整个框架构建的基础和逻辑起点，资金流内部控制首先必须实现保证资金流安全性的目标。企业在各种交易以及商品、产权的交换过程中，都会有伴随资金流的出现。例如企业对外销售商品，可能会出现应收账款，在形成应收账款时或者进行信用折扣时，必须加强内部应收账款的管理，要从内部严格信用折扣标准与条件。

其次资金流内部控制要实现保证资金流效益性的目标。资金流是企业运行过程中的关键因素，通过资金流融合到企业的整个价值链条当中，在资金的各种形式与转换过程中，使企业获得资金增值。资金流的合理调动和分配，可以有效减少企业资金沉淀，提高资金周转效率，减少财务费用，增强资金的配置效率，促进企业的可持续发展。

资金流内部控制的最后一个目标是实现降低资金流风险性的目标。必须通过资金流的有效控制，减少企业发生资金风险的概率，规避财务风险的发生，配合企业整体发展战略的进行。通过采取严格职责分工，实行交易分开、内部稽核、定期轮岗、风险评估等措施加强资金风险的控制。企业在投资、筹资、资金运行过程中都会产生资金风险，因此资金流内部控制必须加强风险的控制，确保企业战略目标的实现。

（二）企业资金流内部控制环境的完善。资金流内部控制的环境包括企业的治理结构、组织保障、内部审计和从业人员的素质等。良好的公司治理结构是资金流内部控制环境得以优化，发挥作用的关键因素。企业必须建立一个合理的公司治理结构，通过高效、科学和稳定的财务决策，来达到资金流内部控制的目标。科学的公司治理结构必然会对资金流内部控制给予充分重视，从而建立良好的组织结构，保障资金流内部控制各项制度得到执行。内部审计是资金流内部控制的关键，内部审计是企业当中“第三方”的监督力量，关于资金流的内部审计是要求企业相关的审计人员对于资金流的安全情况、涉及到的财务信息的真实性与完整性及效益性进行审计，从而确保企业资金的安全。从业人员素质是企业资金流内部控制制度以及相关安排能否得到执行的关键力量，企业的财务人员必须具备良好的从业素质，保证资金流内部控制措施得到观察和执行。例如对资金流内部控制中存在的薄弱环节，财务人员要有能力制定关于资金应急预案和积极的财务政策降低库存资金占用，积极清理各项欠款，加大对欠款客户的清理力度，加强对资金的管理控制，尽快处理期末各环节盘盈的产品，盘活存量资金，以确保资金链条的安全。同时企业必须制定合理的人力资源管理政策，以确保资金管理与控制的效果与质量。

（三）企业资金流内部控制的风险评估。风险评估是资金流内部控制的关键环节。从资金的运行角度来看，企业的筹资、投资以及资金运行这三个阶段，在各个阶段都会产生各种资金风险。例如筹资活动可能由于决策不当，产生举债风险；投资活动可能由于投资决策不当或者产生内部舞弊等其他原因而导致企业项目蒙受损失等；资金运行中，资金记录的不当，有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失，法律诉讼或信用损失。因此必须针对企业每个资金流发生的阶段，进行风险评估。

在风险评估中涉及对资金流内部控制的健全性、合理性、有效性以及缺陷性等多方面进行评估。要对资金流内部控制的健全性进行评估，比如在生产经营中是否设置了针对性的资金流上游、下游的内部控制措施，这些制度安排是否贯穿始终。要对资金流内部控制的合理性进行评估，针对关于资金流控制措施的执行难度与执行效果以及实用性进行评估，还要考虑成本效益因素；要对资金流内部控制的有效性进行评估，对一些内部控制的措施是否和国家制定的相关法律法规抵触，是否存在漏洞导致执行不力，从而影响到了控制效果，导致出现一些意外的情况。还要针对资金流内部控制存在的缺陷进行分析，如果关于资金流内部控制在执行中没有实现规定的控制目标或者没有执行规定的控制活动，也不能及时提供控制执行有效的相关证据。那么这种控制肯定是有缺陷的，因此必须进行及时地反馈、修正以控制风险。

《企业内部控制基本规范》要求，企业应当结合风险评估结果，通过手工控制和自动控制、预防性控制和发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

（四）企业资金流内部控制的监督。内部监督制度是资金流内部控制取得良好效果的另一保障措施，内部监督制度是企业进行资金流内部控制监督的依据，按照企业内部控制的基本规范的要求，企业应该根据自身的情况设置分工合理，职责分明的内部审计机构，并具有规范的内部监督程序与方法。内部监督一般分为日常监督和专项监督两类。日常监督是要对资金流控制的情况进行常规检查，而且这种检查是持续的。日常监督中应该将资金流控制的检查与企业日常的经营活动结合起来，要及时地发现关于资金流控制存在的缺陷和问题，并及时地纠正。专项监督是在企业内部的组织结构、经营方向、方针战略以及关键的业务流程发生重大变化时，针对资金流内部控制的检查。

（五）企业资金流内部控制绩效考核。合理的绩效考核制度对于提升资金流内部控制的效果具有十分重要的作用。资金流内部控制包含了诸多内容，因此必须针对这些内容展开绩效评价与考核。通常企业在销售产品时，实施“谁销谁收”原则，即谁对外承担销售业务，以及谁签订合同，由谁负责货款回收，企业内部应制定相应的奖惩措施，对按期收回货款的给予奖励，对欠拖不能到账的要采取惩罚措施；同时在财务管理上，要经常对购销业务进行清查，看有多少货款未到位，并采取与对方对账等方法，及时了解情况，掌握企业资金的流向并将了解的情况及时向法定代表人汇报，防止内外结合，将货款私吞。例如资金流关于应收账款的回收率以及坏账出现的频率、预算管理执行情况、资金收付的执行情况、票据保管情况等。根据这些内容，制定合理的业绩权重，形成科学的绩效考核方案，不但可以提高员工工作的积极性，同时也可以强化企业资金流内部控制。

1.倪宏军.2010.浅议货币资金的内部控制.会计师，4。

2.夏建杭.2009.如何健全内部控制来防止货币资金舞弊.金融经济，8。

3.杨文娟.2009.《企业内部控制基本规范》反舞弊机制构建.财会通讯，3。