西南财经大学会计学院 王隆隆

信息技术环境下（ERP环境下）的资金流内部控制

西南财经大学会计学院 王隆隆

企业资金流内部控制作为财务控制的重要环节，在ERP环境下呈现出不同的特点，在ERP环境下财务模块与资金流、信息流紧密相连，从而有效控制了资金流的运动方向，提升资金流内部控制的效果和质量。然而ERP环境下资金流内部控制同样存在一些问题，面临一些风险，如果不加以认识和解决，就无法扬长避短，充分发挥ERP系统的功能，资金流控制效果也可能受到影响。因此有必要针对这些问题开展研究，并提出有针对的建议和策略。

信息技术 ERP 资金流 内部控制

一、ERP环境下资金流内部控制特点

（一）资金流内部控制的全面性。ERP是一个服务于企业财务会计管理的资源计划系统，作为一个信息技术支撑的财务管理系统，可以实现企业物流、资金流与信息流的相互融合，并且达到信息共享的目标。ERP不但可以为企业的决策与计划提供财务信息服务，更可以通过全面的功能，提升企业的内部控制效率。

ERP作为一个信息集成化系统，将企业组织的物流、资金流、信息流融合到一起，实现了对企业各个业务流程全方位的控制。 ERP系统包含了多个模块，不同的模块之间互相连接，并且形成了一个统一的整体。在各个价值的供应链上信息高度共享和集成，从而使ERP系统为企业的运行与管理提供及时可靠的信息。ERP不仅仅能够通过数据之间的交换来反映资金流内部控制的情况和信息，更融合了管理会计、成本会计以及财务会计的管理思想，从而以多角度、全方位对资金流进行控制。

（二）资金流信息的共享性和实时性。ERP系统与传统的资金流内部控制的不同在于，他从根本上改变了企业对于资金流业务流程信息的获取方式，并极大地拓展了在资金流信息获取上的广度和深度。通过ERP的财务管理系统，实现了对资金流的事前、事中、事后的内部控制。将资金流涉及到的各个交易流程纳入到会计管理的循环系统当中，从而使资金流的信息可以彼此之间以及与外部发生联系，将有关资金流的信息渗透到各个业务管理部门当中，实现了对资金流良好的内部控制。

（三）ERP是资金管理与控制的平台与基础。ERP系统为企业对于资金流的集中管理控制提供了一个基础和平台。资金流的集中管理和控制是企业尤其是大型企业集团在发展过程中提升核心竞争力，获得规模效益的关键。资金流的集中控制是资金流内部控制的一个主要模式，通过资金流的集中控制可以提升资金流的运行效率，减少管理与控制成本。对于一些内部控制制度相对完善的企业来说，进行资金结算和内部控制，都需要进行资金账户、核算、调拨、跟踪、监控，因此一般都会设立结算中心、内部银行、财务公司等。通过ERP系统的财务管理模块可以实现对资金各个交易流程的控制，达到对资金流的事前、事中以及事后的监督与控制。

二、ERP环境下资金流内部控制面临的风险

由于ERP环境下资金流内部控制的工作大大简化，几乎所有工作都由系统自身来完成，因此对ERP系统自身运行的效率提出更高挑战，同时由于系统自身统一的执行标准和命令，可能导致由于无法实现互相牵制，而削弱资金流内部控制的效果。

（一）业务流程改变带来操作风险。资金流的内部控制取得良好效果的一个重要环节是业务流程必须执行到位合理。ERP系统下的财务管理模块对财务人员的素质要求高，操作起来虽然看似容易，但是如果财会人员不能适应这种模式的话，仍然会有一些不确定的风险存在。同时财务模块由于是以信息技术为平台的，其要求的业务人员的数量会大大减少，在资金流的内部控制中，人员数量的减少，可能意味着有人身兼数职，从而导致一些人可能由于各种动机，利用网络信息技术进行舞弊等，从而带来控制风险。另外ERP环境下的资金流内部控制是严格按照各个流程进行操作的，缺乏弹性，无法变通。因此一旦中间涉及的任何资金流的信息有错误，必然会影响到系统中后面的数据信息，从而影响整体的控制效率和质量。

（二）网络的大量应用带来资金流内部控制的技术性风险。在ERP环境中，各项业务逐渐都集成系统当中，这对于资金流内部控制来说可以提升其控制的效率，但是由于大量应用网络，其会带来一定的技术风险。ERP财务模块通过网络将企业各个部门、单位联系起来，但是网络环境具有开放性、包容性等特点，一些关于资金流的信息从技术上来说是都可以访问到和可以获取的。一旦这些信息被外界的非法分子获得或者病毒侵扰，将给整个财务模块的数据造成毁灭性打击，带来不可估量的损失，从而严重影响资金流内部控制的效果和质量。

（三）内部控制要素内容的变化带来的隐性风险

1.环境变化。ERP的实施对于企业的组织结构体系产生重要影响，组织结构的扁平化以及信息的共享使得企业的内部控制层次减少，各个层次的控制责任更加重大。对于控制效率的要求也有所提高。从某种程度来说，ERP环境下的资金流内部控制由于信息的快速流动而使效率有所提高，但由于这种大多信息处于共享的状态，也比较容易被企业内外部人员获得，从而带来一定的风险。

2.风险评价变化。ERP的实施给资金流内部控制风险评价带来一些新的方法和理念，并且增强了企业风险分析和评价的能力。ERP财务模块不但可以对资金流的风险进行监督与跟踪，而且还能对一些可能发生的风险加以处理。但是ERP也带来一些新的风险，例如关于资金的使用信息都在计算机系统内，计算机系统操作的复杂性，以及电子数据容易被改写或者删除的特点，导致一旦这些信息被人利用，无疑会增加资金流的数据安全风险。

3.信息与沟通方式变化。在ERP环境下，网络连接企业各职能部门，实现了各种业务流程的一体化处理，信息需求者可以实时获取各种信息。相对开放的信息系统也为内部员工和管理者提供了开放的沟通管道，有利于资金流内部控制信息交流与沟通活动的进行，同时可以使组织内的员工清楚地了解与认识到资金流内部控制体系各自的职责和任务要求。并且管理者也可以动态地掌握关于资金流内部控制相关制度安排实施与执行的情况，但是ERP相对开放的环境仍然可能无法避免一些非法的入侵和干扰，ERP系统也存在着遭受非法访问甚至破坏的可能性，这使信息的真实性很难得到保证，那么内部关于资金流相关信息的交流的效率和质量将受到一些影响，从而影响控制效果。

三、ERP环境下提升资金流内部控制效果与质量的策略

（一）积极整合会计信息系统与ERP系统。ERP系统与企业的财务软件系统具有一定的区别和联系。目前很多企业在会计信息的处理和生成过程中，仍然没有解决ERP系统与会计信息系统的融合问题。财务软件信息系统与ERP系统之间存在数据和信息接口不一致的问题，而且相比财务软件，ERP系统的应用相对复杂，操作起来更难。

随着信息技术的进步，会计信息系统与ERP系统之间的数据衔接问题，基本上得到了解决。但是二者的内涵和外延在不断扩大的同时，仍然具有一定的差异性。为了更好地对企业资金流实施内部控制，就必须在网络化、智能化的基础上，使财务软件最终成为ERP的一个组成部分，从而实现会计信息管理系统与ERP系统之间的融合，以便于对资金流进行更好地控制。

(二)对传统的会计业务流程进行重组以适应信息技术环境。目前很多企业的资金流的管理仍然局限于传统会计方法与程序当中，即使实施了ERP系统的管理，依然在资金的控制与预算上没有体现出事前分析评价、事中跟踪检测、时后监督与反馈的原则。因此并没有将信息技术真正转化为生产力，也无法满足对于资金流内部控制的现实需要。

实施ERP系统之后，对于资金流的控制更多注重的是通过计算机信息技术、数据库技术以及人工智能技术的统一运用，来建立一个全面的一体化的资金流信息生成与处理的流程。该流程不同于以往的对于资金流控制的流程，而是全新的带有颠覆性质的控制流程。这种流程通常是以事件作为业务重组的基础，当一个涉及到资金流交易的事件发生时，各业务子系统之间按照一定的规则生成会计凭证，并会将这些结果自动存放到信息数据库当中，企业各部门业务人员都可以通过报告工具自动输出所需的结果，如财会人员驱动报告工具，按照管理需要或财会语言自动输出所需的信息。这种关于资金流控制的流程，可以使各项业务交易当中涉及到的关于资金流的信息和数据放在同一个数据库当中，以便于各个部门共同使用，同时还可以实现及时、动态的使用和参考，以有利于决策和管理。

（三）以网络技术为平台构建资金流内部控制系统。网络信息技术的发展和应用，使资金流的内部控制效率得到了大大提升，同时也给资金流的内部控制带来一些问题和挑战。网络信息技术使关于资金流内部控制的处理方式、信息的搜集和处理以及共享都发生了很大变化。传统的资金流内部控制，在制度的执行以及现实的操作中，由于受到人力成本与技术成本的制约，往往效率比较低下。并且往往由于时间上、空间上的错位，造成资金流控制效果难以得到质的提升。

网络信息技术使关于资金流的信息处理融入到了网络信息平台之中，使资金流内部控制制度的执行效率和监督控制常态化与动态化。并且将资金流内部控制嵌入到了企业每个部门和单位，拓展到了企业的每个角落。以网络技术为平台，不但可以构建关于资金流内部控制的信息处理方式，也可以对传统的资金流的管理与控制模式进行革新。目前很多企业都在尝试进行资金管理模式的创新，从根本来说资金管理模式的创新也是资金流内部控制一个重要组成部分，通过ERP系统可以优化资金管理与控制的模式，提升管理与控制效果。

1.罗鸿.2005.ERP原理·设计·实施。北京：电子工业出版社。

2.王跃堂、孙铮、陈世敏.2007.会计改革与会计信息质量会计研究——来自中国证券市场的经验证据.会计研究，7。