武广铁路客运专线有限责任公司 林矗立

现行企业绩效评价体系浅析

武广铁路客运专线有限责任公司 林矗立

企业绩效是企业对在一定时期内生产经营活动以及经营管理者所取得成果的综合体现，建立和完善我国的企业绩效评价体系也成为我国市场经济发展的重要任务。本文从什么是企业绩效评价体系出发，介绍我国现行的企业绩效评价制度及其优缺点以及该如何完善企业绩效评价体系。

绩效评价 财务指标 非财务指标 现金流量

一、关于企业绩效评价体系的理论问题

（一）什么是企业绩效评价。企业绩效评价指对企业的经营业绩和运作效率作一个综合性评价。根据财政部统计评价司定义，企业业绩评价是指运用数学统计和运筹学原理，对照统一的标准，按照一些特定的程序，通过定量分析、定性分析以及对比分析，客观、公正和准确地评价企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩。

（二）企业绩效评价体系的基本要素。企业绩效评价体系是企业管理控制系统的一部分，和各种行为控制系统以及人事控制系统共同构成企业的管理控制体系，绩效评价系统在企业管理控制系统中又相对独立，它主要有以下几个基本要素：

1.评价目标。由于目标是所有行动的指南，所以企业绩效评价体系必须建立在企业目标的基础之上，绩效评价体系要正确地处理企业目标和评价系统目标的关系。

2.评价对象。绩效评价体系的评价对象主要有企业和经营管理者，评价的结果会对评价对象产生一些影响，如企业的扩展、重组、转让以及人员去留，薪酬的升降等。

3.评价指标。绩效评价体系所关心的是企业目标和评价对象的有关方面，也就是企业成功的关键因素。而评价指标就是这些关键因素的具体表现，它既包含投资报酬率、利润率等财务指标，也包括售后服务、产品质量等非财务指标。

4.评价标准。绩效评价标准是指判断所评价的对象是优是劣的准则。评价标准的选取要根据其评价的目的来选取。常用的三个标准是历史标准、行业标准和年度预算标准，对企业而言，最好采用前两种标准。

5.分析报告。绩效评价分析报告是绩效评价体系的一个结论性文件。绩效评价人员经过整理后得出绩效评价对象的评价指标情况，然后和预先制定的标准进行对比，得到其中的差异以及产生差异的原因和影响，从而判断评价对象绩效的优劣。

（三）企业绩效评价体系的基本原则。现代企业组织结构下，企业应遵循一定原则以避免各部门由于追求个别利润最大化而不顾企业整体价值的最大化。具体原则如下：

1.激励性原则。把报酬当作一种激励手段是现代企业在管理过程中必要的工具，所以，无论是设置何种绩效考核制度，都要使其具有一定的激励作用，这样被考核者的主观能动性才能得以充分调动，企业的经济效益才会有所提升。

2.全面性原则。企业绩效评价是针对企业的整个经营过程以及结果进行的，如果仅仅从某一个方面进行考核，那么必然会致使考核结果扭曲，以前的绩效分析比较注重财务状况分析和经营成果分析，而对于环保，员工权益等方面却容易忽略，使得考核结果与实际存在偏差。

3.客观性原则。在进行企业绩效评价时通常都需要第三方的介入，第三方的立场相对独立，站在客观的立场上进行评价可以减少由于人为因素影响所产生的偏差。

4.对比性原则。绩效评价时所得到的数字若不与基准数字进行比较分析，也就失去了其意义。

5.时效性原则。若要更好地了解企业的运营状况，就要及时地对企业的绩效进行评估，并对相关人员作出相对应的奖励或惩罚，这样能使公司业务得以改进。

6.操作简易性原则。从企业实际出发，做指定的评价指标要简单易行，清晰明确，这样才容易得到有效的信息。

二、我国现行的企业绩效评价体系

我国现行企业绩效评价体系多数采用的是1999年由财政部、人事部、国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会等部委联合颁布实施的国有资本绩效评价指标体系。这套体系把评价内容主要划分为四个部分，分别是财务效益状况、资产营运状况、债偿能力状况和发展能力状况。具体内容如下：

（一）基本指标。这是评价企业绩效的核心指标。主要有以下四项内容：1.财务效益状况：总资产报酬率和净资产收益率。2.资产运营状况：总资产周转率和流动资产周转率。3.债偿能力状况：资产负债值和已获利息倍数。4.发展能力状况：营业增长率和资本累积率。

（二）修正指标。此类指标主要分为以下四个部分：1.财务效益状况：营业利润率、资产保值增值率和成本费用利润率。2.资产营运状况：存货周转率、不良资产比率、资产损失比率和应收账款周转率。3.债偿能力状况：速动比率、流动比率和现金流动负债比率。4.发展能力状况：固定资产成新率、总资产增长率、三年利润平均增长率以及三年资本平均增长率。

（三）评议指标。这个指标是用来对基本指标和修正指标所得的基本结果进行定性分析的，能够使评价结果进一步完善。它包含了八项非计量指标，具体如下：产品在市场的占有能力、企业的基础管理水平、企业经营者的基本素质、在岗员工的素质、进行生产的技术设备更新水平、企业的发展创新能力预测和企业的经营发展战略。

三、我国现行企业绩效评价体系的优势分析

这套企业绩效评价体系采取了多种因素分析和多层次指标逐步修正的评价方法，比较正确地反映出了企业财务效益状况、资产营运状况、债偿能力状况和发展能力状况四个企业绩效评价的主要内容，与之前的评价体系对比具有一定程度上的优势。具体如下：

（一）对企业持续发展能力更加重视。这套绩效评价体系把企业发展能力指标的比重由原来的18%增加到了24%，同时还增加了技术投入比例这项指标,这项指标是观念上的一个新突破，对正确引导企业技术机制的创新上有很大作用。

（二）评价计分方法更加合理。因为企业的绩效评价是多个档次的，为了改善各项指标值差异较大的情况，减少误差以更加客观公平地反映企业的绩效，相关部门对这个体系的计分方法进行了重新修订，把原来公式里的满意值和不允许值的固定两档标准变为了动态的五档标准，使得所采用的计分方法的准确性和客观性从整体上有所提高。

（三）初步考虑现金流量在绩效评价中作用。之前的绩效评价体系采用的主要是负债表损益表的数据，对现金流量表的数据鲜有涉及，新的评价体系涉及了现金流量负债比和盈余现金保障倍数这两个和现金有关的指标。

1.现金流动负债比是企业在一定经营时期内的现金净流量和流动负债的比值。是企业经营所产生的现金流可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还的体现，从现金流动比可以直接地看出企业偿还流动负债的能力。

2.盈余现金保障倍数是企业在一定经营时期内现金流量和净利润的比值。它以收付实现制为基础，进一步反映出了企业当期净收益中现金保障所占的比重，除去收益中的水分，从而体现出了企业当期收益的质量状况。

四、我国现行企业绩效评价体系的缺陷分析

（一）反映现金流量的指标和权重都不够。我国目前采用的这套体系对会计盈余的确认不清楚，比较模糊，公司可以在未违反会计制度和准则的条件下对应计项目进行一定的控制，从而达到操纵盈余的不良目的，如果企业在现金管理方面也不重视的话，盈利的背后可能隐藏着现金不足的真实现象。此外，该套评价体系中虽然加入了现金流量负债比和盈余现金保障倍数这两个与现金流量有关的指标，但是要进行更为合理的绩效评价并不够全面。

（二）偏重财务评价且非财务指标不全面。首先，本套体系中财务评价比重过大。现行绩效评价体系中所使用的指标大多数都是财务指标，难以全面、真实地评价企业的绩效。本套体系中非财务指标只有八个定性指标。财务指标的过多使用不仅会受到会计政策选择的影响，而且财务指标的短期性会对企业造成错误的引导，对企业的长期行为有很大的影响。

其次，非财务指标不够完善。非财务指标都是主观性比较强的评估指标，并无具体的计量方法。企业领导班子的基本素质、产品市场的占有能力和服务满意度、企业的基础管理水平、在岗员工素质状况、技术装备更新水平、行业或区域影响力、企业经营发展战略、长期发展能力预测这8个非财务指标都只能通过定性分析得出结果，均为不可计量指标。

（三）权重指标设置不合理。现行的企业绩效评价体系在权重设计上仍然沿用了传统的固定权数的方法，权数的主观性越强，评价的主观性就越差，很难反映出现实的经济状况。绩效评价的主体是资产所有者、企业自身和重大利益相关者等，不同的利益主体就会对企业的财务状况从不同的角度加以关注，采用固定权数不能满足企业绩效评价过程中各个利益主体的实际需求。

五、关于建立更有效的企业绩效评价体系的建议

（一）适当增加与现金流量有关的评价指标。因为现金流量对企业绩效是非常重要的，为了弥补会计制会计的不足，应该从营运能力、收益质量和补偿能力的角度来设置更合理的现金流量指标。对此有以下建议：

1.在基本指标中加入经营现金负债比率和现金净利润比率。经营现金负债比率就是现金净流入量和负债总额的比值，反映企业的偿债能力，此项指标越高说明企业的偿债能力越强。现金净利润比率是经营活动产生的现金流量净额和净利润的比值，反映企业财务状况净利润的实现水平。

2.在修正指标中加入现金销售收入率、现金营业利润率、总资产现金回报率和现金到期债务比率。现金销售收入率是经营活动产生的现金流入和主营业务收入的比例，反映企业主营业务的收现能力。现金营业利润率是经营活动产生的现金流量净额和利润之比，反映经营活动产生的现金流量净额与实现的账面利润之间的关系。总资产回报率是经营活动产生的现金流量净值与平均资产总额的比例，反映企业资产综合管理水平。现金到期债务比率是经营现金净流入除以本期到期的长期债务与本期应付票据的总额，反映企业偿还本期到期债务的能力。

（二）注重财务指标和非财务指标的平衡。财务指标反映的是经营结果，非财务指标反映的是过程，二者要相互统一。另外，财务指标具有短期性，而非财务指标具有长期性，两种指标实现互补既可以肯定企业的短期经营业绩，也可以保证企业的长期利益不受损。可加入以下几项指标：商品的质量评价、交货效率、企业的应变能力以及对成本的控制、考核与评价。

（三）根据不同主体需求，建立多重权重的评价体系。企业绩效评价体系应该是多层次、多元化的，所以也不能采用固定权重的方法，而是要根据不同的主体建立多重的权重体系，明确规定每个具体权重体系的适用对象及其适用情况，并在发布企业绩效评价结果时对所采用的权重体系给予解释和说明。

1.胡利勇、徐震.2003.企业绩效评价实务操作中需要注意的问题.中国注册会计师,1。

2.张娇.2006.对我国现行企业绩效评价体系的思考.会计之友，2。