潘广伟

【摘要】 食品质量安全事件近年来频频发生，文章结合质量成本控制理论首先阐述了食品企业加强质量成本控制的重要性，接着分别从质量成本控制意识、质量成本控制体系、质量成本信息核算和外部监管体系四个方面指出了当前食品企业质量成本控制中存在的问题，最后提出了相应的建议和对策。

【关键词】 食品企业质量成本成本控制

沸沸扬扬的“瘦肉精”事件把食品质量问题又推到了风头浪尖，在我们对相关企业哀其不幸、怒其不争的同时，更应该对该事件做一理性分析。食品质量和人类的健康、社会的稳定息息相关，理应成为食品企业承担的重要社会责任。但是，企业毕竟是一个盈利性的社会组织，质量管理不可能不计成本和效益。因此，如何在保证产品质量的前提下，又能使企业总体质量成本最小，从而使企业获得最佳的经济效益和社会效益，将成为成本管理领域一个重要的课题。

一、食品企业加强质量成本控制的重要性

1、质量成本控制

一般情况下，产品质量越好，越能受到消费者的欢迎和信赖。但是，在市场价格一定的情况下，产品质量的提高势必导致质量成本的增加和企业经济效益的下降。所谓质量成本是指为了保证产品符合一定的质量标准所必须支付的一切费用，以及因不能达到该标准而产生的一切损失。根据质量专家菲根堡姆及相关学者的研究理论，它一般由四部分构成：预防成本、检验成本、内部损失成本和外部损失成本。

质量成本控制就是指在既定的技术经济条件下，对质量成本的形成和发生施以必要的、积极的影响，从而实现最佳质量效益的行为。对质量成本进行合理有效的控制，体现了现代企业对产品质量和产品成本的重视，也是技术与经济相结合促进经济和社会发展的必然趋势。

2、食品企业加强质量成本控制的重要性

（1）加强质量成本控制有利于食品企业改善经营管理水平，重塑企业诚信形象，提高企业经济效益。质量是食品企业的生存之本，只有重视并不断提高产品质量才能不断提高企业的社会形象，从而促进经济效益的提高。

（2）加强质量成本控制有利于保证食品质量的安全，促进人类的健康和社会的稳定发展。食品质量安全问题是全世界公共健康的最大威胁，食品质量是反映人民生活质量水平的重要标志，只有加强质量成本控制，才能保证人民的生活水平不断改善，人类社会的健康发展。

（3）加强质量成本控制有助于形成安全、健康的食品企业价值链，同时为政府的加强监管提供依据，从而促进全国食品行业的不断繁荣。

二、食品企业质量成本控制中存在的问题

随着原材料、人工费用等各项显性成本的上涨，企业在激烈的市场竞争中面临越来越大的压力，整个食品行业都在努力寻找降低成本的突破口，由于在质量成本控制上存在诸多误区，从而导致近年来越来越多恶性食品安全事故的产生。

1、质量成本控制意识不强

（1）企业管理层质量成本控制意识不强。在实际经营中，很多管理层由于很少接受正式的质量成本控制培训，往往是根据传统的经验管理企业，看重的是高效率的生产和大批的订单，而认为质量成本控制对企业的经营业绩影响不大。即使有个别企业制定了质量管理条例，由于领导层重视不够，往往也成为管理的摆设。

（2）缺乏全员质量成本控制意识。质量成本控制是一项涉及多部门、多环节的综合性管理工作，但在实际中，很多企业仍是把质量管理仅仅看作是质量检验部门的事情，这样势必会导致企业整体质量控制目标不能达到最优。

（3）对质量、成本和效益之间关系的认识存在误区。很多企业认为高质量就意味着高成本投入，会影响利润最大化的目标，因此往往冒险以牺牲质量为代价来实现短期的利益。殊不知，高质量的产品会在社会上形成良好的口碑，从而带来更大更长远的效益；相反，低劣的质量会让企业承担大量的外部损失成本，轻则利润受到影响，重则可能导致企业的倒闭破产。双汇瘦肉精事件就给我们提供了一个很好的例证。

2、企业内部未形成有效的质量成本控制体系

质量成本控制是一项综合性管理工作，其推行需要一套完整的控制运行体系。质量成本控制效果的好坏与质量成本控制体系设计的完善性和运行的有效性密切相关。

（1）很多食品企业的质量成本控制体系不健全、不完善，甚至支离破碎、随便拼凑。由于认识不到质量成本控制的重要性，因此，很多企业所设计的质量成本控制体系，往往只是企业管理活动的花瓶，仅用来作为迎合相关部门检查和诱骗社会公众信任的工具。

（2）质量成本控制体系形同虚设，难以发挥作用。由于体系设计的不完善再加上认识上的不重视，因此更难以确立完善的组织保障措施，造成很多食品企业的质量成本控制只是制度上的、表面上的，没有真正落实到实处。

3、质量成本信息难以满足管理的需要

（1）质量成本会计核算理论研究进展缓慢。近年来，相对于财务会计理论研究，成本管理会计研究整体进展缓慢。究其原因，一方面由于新企业会计准则的出台再加上当前科学研究的功利性，财务会计更易做出高质量的研究成果，从而造成成本管理会计包括质量成本会计研究被冷落；另一方面，由于企业的重视程度不够，仅有的研究成果也很难被企业实践验证和应用。理论研究的停滞不前必然影响质量成本控制实际工作的有效开展。

（2）企业质量成本信息不完整，难以满足管理的需要。真实相关的质量成本信息是进行科学有效管理的基础，但是，尽管当前部分食品企业也建立了一定的质量记录制度，然而这些记录大都不全面且分布于各个部门而未进行系统地汇总和分析，质量成本数据的正确归集和统计非常困难。信息的不完整、不准确必然影响管理活动的有效开展。

4、企业外部质量管理监管体系不健全

（1）现有的食品安全法规体系不够完善，惩戒力度不足。法规体系不健全，监管制度的不完善，对违法经营者起不到足够的威慑作用，势必降低企业的违法成本，导致部分企业铤而走险。

（2）现有的监管主体比较单一，且比较分散。当前我国的食品安全检测机构分布在农业部、卫生部、国家质监总局等多个部门，其切入点和管理手段基本相同，使本来稀缺的资源更加捉襟见肘，影响了食品安全的监督力度。

三、完善食品企业质量成本控制的措施

1、加强对企业的质量成本控制培训

（1）加强对企业领导层的质量成本控制培训。领导层的管理理念对整个企业的健康发展至关重要，通过对他们开展质量成本控制教育，使他们认识到质量成本与产品质量的辩证关系、质量成本对企业经济效益的影响，增强其质量成本意识，才能促使其带动整个企业人人关注质量、重视质量成本控制的良好氛围。

（2）加强对全体普通员工的培训。首先是理念培训，让他们认识到质量成本控制不仅是对生产阶段的质量成本控制，也不仅仅是质检部一个部门的事情，而是涉及原材料采购、设计开发、生产、包装、运输、销售和售后服务等各个部门、全体员工的事情，只有站在产品全寿命周期的角度加强质量管理，才能实现整体质量成本最小化和利益的最大化。其次是结合食品企业经营管理的特点，对不同部门加强相关专业知识的培训，比如对质量管理人员加强质量管理知识培训、对财会人员加强质量成本信息核算培训。

2、构建并不断完善企业内部质量成本控制体系

一个完善的内部质量成本控制体系，至少应该包括管理组织体系、信息反馈体系、过程控制体系和业绩考评体系四个部分。

（1）由于质量成本涉及面广，必须明确各个部门在质量成本控制中的责任，将质量成本中的各项费用逐级分解落实到有关部门和执行人，形成一套自上而下的质量成本管理组织体系。各部门还要进一步分解落实到有关车间、班组甚至具体工作岗位，使质量成本的控制同厂内经济责任制紧密结合起来。

（2）为了使企业有关部门及时掌握各项质量成本的发生情况，以便随时采取措施，企业应建立合理的质量成本信息反馈体系，保证这些成本信息能通过各种凭证和报表及时传递到相关部门。

（3）质量成本发生在产品成本形成的各个阶段，为了使产品质量成本能得到有效的控制，应建立过程控制体系。在产品设计阶段，通过对产品设计的论证、评审、试制等措施，使设计方案达到科学合理，以避免投产后因设计方案问题造成损失；在产品制造阶段，除了考虑检验成本之外，还要考核质量损失成本，包括控制废品损失、返修损失和停工损失等；在产品销售阶段，主要关注产品完工入库后在保管、发运以及用户使用的整个过程的成本控制。

（4）对于发生的质量事故要追究原因和责任，建立严格的质量责任奖惩制度。奖惩制度对于控制体系而言，既是一个辅助手段，又是维持质量成本控制系统有效运行的重要保证。

3、加强质量成本会计的理论研究和实践运用

（1）重视对质量成本会计的理论研究。近年来，随着国内外对产品质量问题的重视，关于质量成本的文献也不断涌现，但总体而言大都泛泛而谈，理论的系统性不够、实践的指导性不强。建议一方面在国家重大课题上加大对质量成本研究的支持力度，另一方面积极鼓励和支持产研合作，从而设计出符合企业管理需要的质量成本管理系统。

（2）企业内部要不断完善质量成本会计核算工作。加强对质量成本的核算，是保证质量成本控制有效性的前提。一是要建立并健全质量成本控制过程中的一系列原始记录，保证数据的正确性、及时性，这是进行质量成本核算的基础；二是在关注显性质量成本的同时要充分关注隐性质量成本，即重视质量带来的潜在收益和忽视质量带来的潜在损失；三是完善质量成本控制核算会计科目和账簿；四是充分利用质量成本报表提供的信息，在分析信息寻找改进质量和降低成本途径的同时，积极在对外财务会计报告中以合理方式进行披露，从而树立并提高企业在公众中的良好形象。

4、完善质量管理的外部监管体系

（1）严格执行并不断完善食品安全法规体系。一方面是要不断强化执法和执法监督力度，使法律法规落到实处，对坑害消费者的不法企业要坚决查处并严惩不贷，提高其违法成本；另一方面是要积极开展对外交流合作，借鉴发达国家经验，建立完善的、多层次的、行之有效的法规体系。

（2）构建多层次的食品质量监管主体。首先是要理顺和协调现有政府监管机构之间的关系，提高监督执法的权威性；其次是要大力发展食品质量检验中介机构和食品检验员考试认证制度；再次是要提高消费者的食品安全意识、自我保护意识和社会监督意识，同时加大法律宣传，提高其维权意识，从而加大对企业产品质量的监督。

【参考文献】

[1] 黄伟：国有企业成本控制中质量成本管理探讨[J].财会通讯，2009（32）.

[2] 靡万元：我国企业质量成本管理现状及改进建议[J].商业会计，2011（5）.

[3] 熊剑春：制造企业成本管理中存在的问题及对策[J].会计之友，2011(17).