张黎影

【摘要】 科学合理的规章制度是管理工作的基础，也是高职院校自身发展的需要。近年来，我国高职院校进入了从规模扩张转向提高办学质量、注重内涵建设的阶段，面对新的形势，高职院校的财务管理必须针对自身的办学特色，构建一套完整的会计制度体系，以保障和促进高职院校内涵建设的发展。

【关键词】 高职院校； 会计制度； 体系

现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。为了加强财务管理，规范会计行为，我国现行的各级部门制定的会计法律法规已形成了完整的体系，即全国人大制定的会计法律，国务院制定的会计行政法规，财政部制定的会计规章，地方人大制定的地方性会计法规。其中《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）是会计工作的基本法，是指导我国会计工作的最高准则，财政部和教育部联合于1997年、1998年相继颁布的《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》是对高校会计工作进一步的指导和约束。

高校在严格执行《会计法》和《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》等会计法律制度的同时，还应根据自身的会计实际工作需要，制定一系列具体的执行制度。我国高校中的本科类院校，由于办学历史悠久，其内部会计制度与其他制度一样，已自成体系，并逐渐走向成熟。属于高校范畴，处于专科层次的高职院校，一直是比照本科院校的内部会计制度开展工作，但近十年来，高职院校快速发展，其群体与个体均已形成规模，对财务管理质量的要求进一步提高，而其办学要求、人才培养模式以及资金的总量和支出方向与本科类院校还存在较大的差别，缺乏层次性的高校内部会计制度，已明显不能适应高职院校财务管理的需要。因此，如何构建符合高职院校财务管理特色的内部会计制度体系，已成为当前财务管理工作者高度关注的话题。

一、我国目前高职院校内部会计制度体系的现状

（一）缺乏完整性

所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项和会计环节都有相应的制度予以规范，而我国目前高职院校内部会计制度还不太完整。

一是内部会计制度还没有完全覆盖所有的经济业务。面对新的经济环境，高职院校会计业务的复杂性进一步增加，目前许多高职院校在办学的过程中，都涉及到许多新的经济业务问题，如高职院校的贷款业务、对外投资业务、大规模的基建业务等，有些还没有相应的会计制度对其进行有效的约束。

二是内部会计制度还没有完全覆盖所有的会计环节。高职院校内部会计制度的制定，滞后于外部环境的变化，还不能随着业务职能的调整和管理要求的提高而及时更新。目前高职院校的会计分工愈来愈细，对会计环节控制的严谨性要求也愈来愈高。近几年来，随着电子信息技术在会计上的全面应用，在带来会计管理便捷的同时，也对会计环节问题提出了更高的要求，原有的会计岗位责任制度等，已无法满足会计电算化管理的需要。

（二）缺乏动态性

高职院校绝大多数都是从中专校升格发展而来，一是有些内部会计制度还带有中专院校的烙印，甚至有些学校还在延用中专院校一些老的会计制度；二是有些制度制定的起点较低，已明显不能适应现代财务管理的需要。而高职院校内部会计制度执行过程中动态性的完善工作，没能跟上会计自身迅速发展的步伐。

（三）缺乏系统性

系统性是现代会计制度应具备的基本特征，而现有的高职院校内部会计制度，除了存在不完整、不完善的弊端外，已有的内部会计制度都比较零散，单个的学校没有完全按照内控和会计基础工作规范的要求形成制度体系，同类型的高职院校也没有形成大致相同的可供参考的内部会计制度体系。

二、构建高职院校内部会计制度体系的原则

构建切实可行的内部会计制度体系，首先要解决的问题是建立的原则问题，笔者认为，主要需要重视以下四个方面。

（一）合法性原则

高职院校内部会计制度必须符合《会计法》和财政部内部会计控制规范等有关行政法规的规定，并以此为前提建立内部会计制度体系。

（二）全面性原则

高职院校内部会计制度必须渗透到学校管理的各个环节，涵盖学校涉及会计工作的各项经济事项、所有部门和岗位。内部会计制度体系还应突出高职院校自身的特点，符合高职院校资金运动和管理的规律。

（三）可行性原则

高职院校内部会计制度的制定，应在全面收集梳理国家有关财经政策的基础上做到规范化、标准化、精益化，必须适应现实的会计环境，并有现实的可操作性，简便易行。

（四）动态性原则

高职院校内部会计制度必须根据高职院校控制环境的变化，及时进行修订和完善，使之与变化后的控制环境相适应，以保证内部会计控制的适应力和活力。

三、高职院校内部会计制度体系的组成

笔者认为，高职院校完整的内部会计制度体系，应包括以下几方面的制度。

（一）确定财务管理方向的制度

为了加强高职院校财务管理，规范财务行为，提高资金使用效益，促进事业发展。首先必须根据财政部《事业单位财务规则》和《高等院校财务制度》文件的规定，结合学院具体情况制定《ｘｘ学院财务管理制度》，从宏观上来设计和高度浓缩高职院校财务管理的重要方面，对学院其他会计制度的制定起到框架和指导作用，笔者认为，制度内容应包括以下四个方面：

1.总则和附则。以确定学院财务管理的基本原则，财务管理的主要任务，实施的时间和其他需要说明的问题。

2.学院财务管理体制和会计人员、内部财务监督。以确定财务核算体制、财务工作负责制、财务机构设置形式，会计人员配备的具体要求和财务监督的内容。

3.收入、支出、结余及其分配、资产、负债、专用基金管理。以确定各会计要素的核算内容和大类科目。

4.财务预算、财务报告和财务分析。以确定预算编制的原则、范围，财务报表的组成以及财务分析的指标和说明的内容。

（二）约束财务管理行为的制度

为了顺利地开展财务管理工作，必须建立一套对人员、稽核和牵制的约束制度，才能保证财务管理工作在预先设定的轨道上健康运行。具体由以下几个制度组成。

1.会计人员岗位责任制度。人是最重要的管理因素，高职院校的内部会计制度是依靠会计人员来执行的，因此，会计管理人员的数量、质量，会计岗位的设置和岗位职责权限，回避制度和轮岗制度等应成为必不可少的制度，学校应根据《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》等财经法规的规定，结合高职院校内部管理的需要，制定《ｘｘ学院会计人员岗位责任制度》，以保证学院各项会计工作科学、合理、有序地进行。

2.内部稽核和牵制制度。为了防止会计核算工作中的差错和舞弊，高职院校应制定《ｘｘ学院内部稽核和牵制制度》，通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止，以提高会计核算工作的质量。通过设置体现不相容职务相分离的岗位，达到内部岗位相互制约的目的，以进一步防范会计核算工作中的违纪违法行为的发生。

3.会计电算化制度。为规范学院会计电算化工作，提高学院会计核算和财务管理水平，保证会计电算化工作的顺利开展，应根据《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》等相关规定，结合高职院校内部管理的需要，制定《ｘｘ学院会计电算化制度》，以消除人为操纵因素，确保数据输入与输出、文件存储等内部会计控制的有效实施和系统运行环境的安全。

4.财务公开制度。公开是最好的财务监督与管理手段，高职院校应制定《ｘｘ学院财务公开制度》，将财务预决算、学生收费标准等广大师生普遍关心的内容，以校园网、公告栏、职代会等形式，采取定期公开和不定期公开的方式，自觉接受群众的监督。

（三）规范财务管理程序的制度

为了高质量地完成会计核算工作，在实施财务管理的事先、事中和事后都必须有一套科学而简洁明了的流程作保证，所以应制定以下制度。

1.账务处理程序制度。为了规范会计核算过程，应按照《事业单位财务规则》和《高等学校财务制度》等财经法规的规定，结合高职院校内部管理的需要，制定《ｘｘ学院账务处理程序制度》，以确定会计核算方法、账簿设置种类、科目选择内容、凭证传递程序以及采用何种记账程序。

2.审核审批权限制度。为了保证高职院校各项经费支出科学、合理、有序地进行，应制定《ｘｘ学院审核审批权限制度》，用以规范不同层次的管理者和不同层次的财务管理人员对原始凭证的审核审批的权限，在金额和程序上强制界定管理的权限范围，以达到财务控制的目的。

3.财务分析制度。高职院校应制定《ｘｘ学院财务分析制度》，量化财务分析的内容和方法，以保证会计核算工作结束后，能及时地对纷繁复杂的会计核算数据进行梳理、总结，通过简洁易懂的语言，对会计数据进行再加工，给学院的经济决策提供，真实、及时有效的财务信息。

4.会计档案管理制度。为了加强会计档案管理，应根据《中华人民共和国档案法》及财政部《会计档案管理办法》的规定，结合高职院校工作实际，制定《ｘｘ学院会计档案管理制度》，严格会计核算的硬件、软件、数据、纸质档案、电子档案管理，以保证在会计核算过程中会计凭证传递及时，保管到位；在会计核算结束后会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料及时归档，并保证会计资料的安全、完整。

（四）控制会计业务环节的制度

针对财务管理中，预决算管理、货币资金、票据、资产管理等关键环节应加大管理的力度，制定与每个环节相适应的内部会计管理制度。

1.预、决算管理制度。预、决算是学院财务两个重要环节，预算是重要的开局，科学的预算编制，是建立在科学的预算编制方法和规范的预算编制程序之上的。决算是重要的财务总结，准确、真实、完整的决算是建立在规范的制度约束之上的，因此，高职院校应制定《ｘｘ学院预、决算管理制度》，以保证能按照财政部门的要求，结合学院的工作实际规范的编制预、决算。

2.银行结算票据管理制度。当前，经费收支百分之九十以上都通过银行托收或支付，因此，银行票据的管理成为资金控制环节的重要方面，因此，为规范学院银行票据的管理，确保银行资金的安全，高职院校应根据《中华人民共和国票据法》、中国人民银行《支付结算办法》等有关法规规定，结合工作实际制定《ｘｘ学院银行结算票据管理制度》，对银行票据的购入和使用实施全过程的控制。

3.现金管理制度。现金收支过程是最容易出现财务管理问题的环节，因此，必须高度重视，为规范现金收付行为、加强现金管理，应根据中国人民银行发布的《现金管理暂行条例》的相关规定，结合高职院校工作实际，制定《ｘｘ学院现金管理制度》，对现金的收支程序和支付范围等进行明确的规定，以保证现金的安全。

4.固定资产管理制度。高职院校的固定资产是国有资产，是学院进行教学、科研等工作的物质基础和必备条件。为了加强固定资产管理，防止国有资产流失，保障学院各项工作的正常开展，高职院校应根据有关规定，结合本院实际制定《ｘｘ学院固定资产管理制度》，对固定资产的范围、分类、计价，固定资产的增加、减少、使用、维护和处置作出明确的规定。

5.票据管理制度。收费票据是会计核算的原始凭证，是学院收入的重要依据，也是财政、审计、物价、工商和税务部门进行检查监督的重要依据，为加强学院的票据管理和财务监督，依法从事票据活动，规范收费行为，高职院校应根据《中华人民共和国票据法》等法律法规，结合学院具体情况，制定《ｘｘ学院票据管理制度》，以保证票据的统一管理、统一印制。

6.定额管理制度。高职院校应制定《ｘｘ学院定额管理制度》，以人员、设备等可量化的数据为基础，科学地制定一些度量指标作为预算和会计核算的依据，用以保证学院资金配置的有效性，减少经费支出过程中的盲目性。

7.原始记录管理制度。原始记录管理是会计核算工作的基础环节，高职院校应制定《ｘｘ学院原始记录管理制度》，对原始凭证和其他重要财务资料的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理，以确保原始记录正确、合理和合法。

8.实物验收制度。为了保证资产购置环节的安全，高职院校应制定《ｘｘ学院实物验收制度》，对固定资产、低值易耗品等实物购置，在验收环节加大管控力度，堵塞资产管理源头漏洞。

9.财产清查制度。财产清查是检查学院财产物资账实是否相符的重要环节，为了加强财产的管理，高职院校应制定《ｘｘ学院财产清查制度》，明确规定财产清渣的范围、清查的时间和清查中发现问题的处理方法、处理程序等，以保证财产的安全。

（五）细化具体操作环节的制度

一是依据财政政策及时制定的具有共性特征的制度。1.国库集中支付制度。为了严格执行财政的国库集中支付政策，进一步规范学院的国库集中支付行为，提高学院资金运行效率和使用效益，高职院校应制定《ｘｘ学院国库集中支付制度》，在国库集中支付范围，国库集中支付方式和支付权限上加以规范。2.物资采购制度。为了严格执行财政的政府采购制度，高职院校应根据政府采购的大类项目，制定《ｘｘ学院物资采购制度》，对属于政府采购和非政府采购范围的所有物资，进行严格的采购项目控制和采购过程控制。

二是根据实际工作业务的需要而建立的具体执行制度，如差旅费管理制度、学生收费管理制度等等。这些制度是日常财务管理工作必不可少的工具，应本作细化的原则，及时制定明确的、有助于会计人员具体业务操作的制度，以达到涵盖学校涉及会计工作的各项经济事项。

综上所述，在新的形势下，高职院校必须充分认识建立一套完整而又行之有效的内部会计制度体系的重要性和必要性，并在会计实践中不断完善，使制度体系日臻成熟，从源头上防范财务风险、保证学院经济活动的有效进行和资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，促进高职院校和谐、健康、可持续发展。

【参考文献】

［1］ 中华人民共和国会计法［S］.1999.

［2］ 财政部.会计基础工作规范［S］.1996.

［3］ 财政部，国家教育委员会.高等学校财务制度［S］. 1997.

［4］ 李霞.浅谈高校内部控制制度建设［J］.中国农业会计，2009（2）.

［5］ 王鹏.浅谈高校财务制度改革［J］.现代经济信息，2010（3）.