耿传锋

1 成本计划概述

项目成本计划是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，它是建立施工项目成本管理责任制，开展成本控制和核算的基础。一般来说，一个施工项目成本计划包括从开工到竣工所必需的施工成本，它是该施工项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据。

施工项目成本计划是施工项目成本管理的一个重要环节，是实现降低施工项目成本任务的指导性文件。从某种意义上来说，编制施工项目成本计划也是施工项目成本预测的基础。如果对承包项目所编制的成本计划达不到目标成本要求时，就必须组织施工项目管理班子的有关人员重新研究寻找降低成本的途径，再进行重新编制，从第一次所编的成本计划到改变成第二次或第三次等的成本计划直至最终定案，实际上意味着进行了一次次的成本预测，同时编制成本计划的过程也是一次动员施工项目经理部全体职工挖掘降低成本潜力的过程;也是检验施工技术质量管理、工期管理、物资消耗和劳动力消耗管理等效果的全过程。

2 施工项目成本计划的组成

1)总则。包括对施工项目的概述，项目管理组织机构及层次介绍，有关工程的进度计划、外部环境特点，对合同中有关经济问题的责任，成本计划编制中依据其他文件及其他规格也均应作适当的介绍。

2)目标及核算原则。对于施工单位而言，成本目标一般比较单纯，即完成此项目的目标成本值，或是能实现上交的比例额度。核算原则系指参与项目的各单位在成本、利润结算中采用何种核算方式，如承包方式、费用分配方式、会计核算原则(权责发生制与收付实现制)、结算款所用何种币制等，如有不同，应予以说明。

3)实施性施工组织设计。施工组织设计作为工程项目成本计划编制的重要依据，在客观上也是建筑工程管理中的一个重要的经济管理文件。它指导建筑施工全局、统筹建筑施工全过程，在建筑施工管理中起核心作用。而且，它的质量优劣直接影响着成本计划和成本控制工作。所以在建筑工程开工前，施工单位必须在了解工程规模、特点、技术要求和建设工期之外，还应认真勘查现场自然环境，调查分析该地区的自然经济和技术情况，择优选择施工方案，合理安排施工顺序，尽量采用先进技术，充分利用机械设备，做好人力、物力的综合平衡，努力提高劳动效率，在确保质量的前提下，缩短工期、节约材料、降低成本。施工组织设计一般涵盖项目管理的组织措施、技术措施、经济措施、安全措施。项目的施工组织设计一旦确定，施工成本也就基本上确定了。

4)项目总成本汇总表及估算过程的说明。根据施工项目成本组成，编制项目总成本汇总表，同时要对材料、人工、运费等主要支出项目加以分解。以材料费为例，应说明:钢材、木材、水泥、砂石、加工订货制品等主要材料和加工预制品的计划用量、价格，模板摊销列入成本的幅度，脚手架等租赁用品计划付多少款，材料采购发生的成本差异是否列入成本等，以便在实际施工中加以控制与考核。

除上述内容外，一般施工项目成本计划还应对完成项目成本目标的重大风险进行分析，就是对在项目实施中可能影响目标实现的因素进行事前分析，通常包括对工程项目技术特征的认识，对业主单位有关情况、项目组织系统内部及项目所在地各种情况等的分析。

3 施工项目成本计划的编制程序

1)收集成本编制依据。施工成本计划的编制依据包括:合同报价书、施工预算、施工组织设计或施工方案;公司颁布的材料指导价格、公司内部机械台班价格、劳动力内部挂牌价格;人、料、机市场价格;已签订的工程合同、分包合同(或估价书);周转设备内部租赁价格、摊销损耗标准;结构件外加工计划或合同;有关财务成本核算制度和财务历史资料;项目经理部与企业签订的承包合同及企业对项目收取的管理费、任务开发费等资料。2)确定实施性施工组织设计。这里强调的是实施性施工组织设计，贴近实际的施工生产。施工组织设计一经确定，劳力、组织机构、工程进度、施工方法等整个施工就基本定了，所以说施工组织设计好与差，是影响成本的重要因素，一定要认真分析、论证。3)根据施工组织设计和工程项目类型，按照一定施工成本编制方法编制各部分的成本。4)各成本汇总，并对各项成本做进一步分析(包括与公司成本预测的总成本进行对比等)，以谋求进一步降低成本的可能，并最终确定成本目标。

4 施工项目成本计划的编制方法

1)按施工成本组成编制施工成本计划。项目部在组建之初，要按施工成本构成分解为人工费、材料费、机械使用费、运杂费、施工配合费等实际施工需发生的费用。

根据施工成本构成分解图，结合工程图纸、人工单价、现行材料单价、现场各方情况，对以上各项成本进行分析，确定计划费用，在此基础上再形成项目成本计划表，确定目标成本。

2)按子项目组成编制施工成本计划。工程上，一般根据项目的WBS图(WBS——Work Breakdown Structure是将项目按照其内在结构或实施过程的顺序进行逐层分解而形成的结构示意图)，大中型的工程项目通常是由若干单项工程构成，而每个单项工程包括了多个单位工程，每个单位工程又由若干个分部工程构成，每个分部工程又由若干个分项工程构成，将项目分解成若干个最基本的工作单元(分项工程)，做出独立的成本预算，作为各工作单元的成本目标，汇总形成本项目的成本目标。

3)按工程进度编制施工成本计划。编制按时间进度的施工成本计划，通常可利用控制项目进度的网络图进一步扩充而得。即在建立网络图时，一方面确定完成各项工作所需花费的时间，另一方面同时确定完成这一工作的合适的施工成本支出计划。在实践中，将工程项目分解为既能方便表示时间，又能方便表示施工成本的支出计划的工作是不容易的，通常如果项目分解程度对时间控制合适，则对施工成本支出计划可能分解过细，以至于不可能对每项工作确定其施工成本支出计划。反之亦然。因此在编制网络计划时，应在充分考虑进度控制对项目划分要求的同时，还要考虑确定施工成本支出对项目划分的要求，做到二者兼顾。实际操作中，通常是先确定几个里程碑事件，然后对几个里程碑事件的完成情况进行全面考核，综合分析。

在实践中，上述三种编制施工成本计划的编制方法不是相互独立的，而是将这几种方法结合起来使用，从而达到扬长避短的效果。

施工项目成本管理一般可分为事前控制、事中控制(过程控制)和事后控制三个阶段，成本预测和成本计划为事前控制，成本控制为事中控制，而成本核算、分析和考核为事后控制，但事后不如事中控制，事中不如事前控制，为了使施工项目的成本得到很好的控制，项目管理组织一定要重视成本计划这一事前控制环节，重视施工前期调查，并能根据工程实际情况制定出切实可行的施工组织设计或施工方案，精心编制施工成本计划，确定成本目标，这是决定工程项目成本最为关键直接的因素。这样，成本控制才有针对性，成本考核才有可靠的依据。

[1] 刘 冬.工程项目成本控制的探讨及应用[J].山西建筑，2009，35(1):278-279.