孙艳萍

一、实行公允价值计量的背景

（一）公允价值的本质与表现形式

何谓公允价值，我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。从上述定义可以看出，公允价值本质是一种基于市场信息的、反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。公允价值在不同的使用环境下有不同的表现形式，广泛使用的有三种形式：

1.某项交易存在的活跃市场时，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价格能够代表公允价值；

2.在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；

3.在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量现值予以估计确定。

（二）实行公允价值计量的目的

公允价值的发展源于会计信息相关性与可靠性两个根本的质量特征。历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来现金流量，而公允价值计价具有高度的相关性，受到了人们的高度重视。

1.公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。

2.有利于企业资本的保全，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费，均按现行市价和未来现金流量现值进行核算。

3.使企业的会计收益更加真实、全面。公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样能更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况和企业的真实收益，可以全面评价企业当局的经营业绩。

二、公允价值计量有待完善

公允价值的计量存在着缺陷：第一、具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性。第二、公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的信息失真。

三、我国现阶段应用公允价值计量的做法

一方面，应充分考虑我国金融市场的发展状况。目前，我国的市场经济体制虽然已经基本确立，但这种经济体制的转型还没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的曙光，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。我国的市场经济环境和国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在一定的差距。会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，公允价值计量的运用需要有效的市场和广泛接受的估值模型，而当前我国资本市场并不完善，相应的风险管理和内部评级水平仍有待提高，因而对公允价值的运用应持谨慎态度。

另一方面，我们应站在科学发展观的高度，审时度势，把握先机，胸有成竹，处变不惊。会计准则趋同是渐进过程而非一蹴而就，我国也应坚定地按计划推行公允价值计量法，在公允价值准则的修订与完善方面也应保持动态趋同、持续趋同的思想，在密切关注国际上关于会计计量的理论、实务和准则规范的发展趋势的同时，还应充分研究我国市场经济状况以及会计计量实务中存在的问题，适时完善相关配套措施。

综上所述，历史成本一直是计量的主要模式。但随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。这时，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性公允价值就应运而生了。虽然公允价值在实际应用过程中一直充满重重阻力，但正因为公允价值本身并没有错，美国证监会才反对废止公允价值会计准则，只是提出了一些改进建议。可以相信，随着计算机技术的广泛应用和理财学对金融工具计量模型研究的日臻成熟，完善后的公允价值必将成为21世纪会计计量模式的主流。因此在当今金融危机的背景下，对公允价值计量属性的探讨具有重要的理论与现实意义。