李炳秀

摘 要传统会计系统所产生的财务报告所提供的会计信息可以满足某些报告需求者某些方面的需要。然而随着知识经济时代的到来,现行的财务报告已经很难适应社会各方面的要求,财务报告系统虽然经过了多次改革,但其改革也只是在传统会计系统上的一种完善和改进,现行的企业财务报告因滞后于环境的变化应进行改革。本文论述了财务报告现状弊端、改革的必要性、可行性以及改革的趋势。

关键词财务报告;弊端;改革

一、财务报告的现状及局限性

财务报告在现实应用中的缺陷是它不能够满足环境的变化。会计环境是指会计赖以产生、存在和发展的各项条件的综合。它包括存在于会计主体内的会计内环境和存在于会计主体外的会计外环境。生产实践中与会计相关的内容称为会计外环境,而会计实践则称为会计内环境,会计环境是会计内环境与会计外环境的有机结合。

(一)现行财务报告提供的会计信息单一,难以满足不同使用者的信息需求

随着社会经济的日益复杂,企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化,除了直接投资者、债权人外,企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者,包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。传统工业经济下,信息使用者注重的是财务信息,而在知识经济下不仅要获取财务信息,还要获取非财务信息;不仅要获取定量信息,还要更多地获取定性信息;不仅要获取确定的信息,还要更多地获取不确定的信息;不仅要获取历史信息,还要获取预测信息;不仅要获取企业整体信息,还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

(二)现行财务报告以有形资产的揭示为重心,未能给无形资产以恰当的计量和反映

对有形资产的占有和使用是工业社会环境中企业得以持续增长的重要条件,这在客观上决定了传统会计系统也必须围绕企业有形资产的确认、记录、计量和报告来展开。但随着知识经济的到来,企业得以持续经营的重要条件开始转向对新产品的开发、新技术的应用、高素质人才的利用。这些无形资产的价值总量有的甚至超过了有形资产,成为企业价值总量的主要组成部分,有形资产在企业资源中的比重日趋下降,与此相应地,传统的会计系统也应转向同时对技术、人力资源等进行充分的确认、记录、计量和报告。

(三)现行财务报告无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性,及时有效的信息能为商家带来滚滚利润,而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性,披露的周期、时限过长,如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出,而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出,这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢,能说明企业现在的何种价值?在瞬息万变的现代社会,两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐,同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件,如在我国的上市公司中,资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策,成功的不确定性大大增加。

(四)现行财务报告很少涉及社会责任方面的内容,不能全面反映企业所承担的社会责任的履行情况

忽视了企业与周围自身环境方面的信息。只侧重于反映企业自身的经营业绩。知识经济是可持续发展的经济。企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担。要求企业在取得经济效益的同时,要对因自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量。并对这些信息予以披露。而这样导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩。甚至导致企业破产,所以,企业财务报告中应加入经济责任观念。从会计角度来讲。较为系统地研究作为“可持续发展”问题核心之一的自然资源形成、开发、运用、存储、保护和再生产的经济效益核算问题具有很强的现实意义。

二、财务报告的未来改革趋势

(一)财务报告的历史计量原则的改进

现行财务报表反映的信息主要是对过去的交易事项进行分析、确认、计量和报告。而企业拥有资产的目的在于创造未来现金流量的能力。从历史成本中既不能准确计量出现有资产带来未来现金流量的能力,也不利于投资者对企业的规模和生产能力作出正确的评估。尤其在物价变动的情况下,历史成本不承认因物价变动而引起的币值变动带来的影响,也不能反映资产价值的变化,从而严重降低了财务信息的相关性、可靠性、可比性。未来的财务报告中,历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息来源,同时还会包含以未来交易为基础的公允价值计量。企业将采用折衷的方法即:混合使用两种或两种以上的计量基础。

(二) 财务报告模式的改变

为了更准确的反映企业的运营状况和价值,现行的财务报告模式必须要有所改变。未来的财务报告模式应该在现行的财务报告模式的基础上再加一个第四报表及全面收益报表。全面收益是企业在报告期内,由企业同所有者以外的交易及其他事项与情况所产生的净资产的变动。全面收益表可以较好地报告能够快速成交的金融资产的末实现价值的变动,与所有者交易无关所引起的权益变动等当前直接调整所有者权益的一些项目。并且对那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的末实现的收益能够较好的确认,使收益计算的一致性增强,如实反映企业本期间的全部收益。通过增加全面收益报表,可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息。

(三)加强披露财务预测信息

可以增加预测性财务报告,使财务报告由解释事后信息为主向解释事后信息与前瞻性信息并重转变。现行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史数据记录的汇总表,是一种向后看的会计报表。预测性财务报告是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上。反映企业下一年度或未来期间的主要经营成果和财务状况变动的报表。目前我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。另外,编制预测财务报告也只是企业内部管理的一种需要,预测信息虽然缺乏可靠的保证,但它毕竟能克服历史信息的不足,提供有助于经济决策的会计信息,以增加使用者决策和评价的相关性,应当成为信息披露的一个重要方面。

(四)应重视企业对环境影响的信息披露

企业既是社会财富的创造者,又是环境的主要污染者,它与环境存在着密切的关系。环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察:①环境本身对企业生存和发展的影响;②因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲,均有着重要意义。首先,生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题,如一个企业不能持续经营,那么,基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义;其次,了解由于环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息,有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露,已不适应环保要求日益提高,措施日益严格的社会经济形势的要求。因此,披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容之一。

随着计算机网络技术的应用,会计职能的转变,以及社会经济快速发展和信息使用者的需要,未来财务报告提供的信息将更加丰富,揭示的内容将更加充分,财务报告体系将更趋完善,更加适应环境与现代化发展的需要。会计人员也应积极主动地迎接挑战,尽快调整知识结构,紧跟时代的步伐,只有这样才能适应超越工业化时代的报告方式,实现网络信息化的财务报告革命。

参考文献

[1] 于雪芹.浅谈未来企业财务报告改进趋势[J].商业会计,2008,(6).

[2] 于振亭.对新形势下财务报告改进与发展的建议[J].财会月刊,2007,(2).