刘 友 于吉全

一、EPC 工程总承包的概念及特点

（一）工程总承包概念

工程总承包是指从事工程总承包的企业按照与建设单位签订的合同，对工程项目的设计、采购、施工等实行全过程的承包，并对工程的质量、安全、工期和造价等全面负责的承包方式。

（二）工程总承包特点

一是能够显著减轻发包人对工程进度、安全管理等方面的压力。根据EPC 工程总承包合同的精神，工程安全、质量责任主要由总承包商来承担，发包人只提出工程项目建设的目标，在工程竣工验收时严格把关，对建设过程的具体细节不过多参与，因此，发包人对工程质量、安全问题的责任较小。EPC总承包合同相当于给发包人筑起了一道防火墙，承包商承担了设计、采购、施工的全部责任，即是所谓的单一责任，总承包人是EPC 总承包项目的第一责任人，极大地减轻建设单位工作量和安全管理等方面的压力。

二是能够提高项目实施的效率，缩短工期。在EPC 项目前期阶段，总承包商在中标后，会立即进行项目详细设计以满足发包人的要求，综合考虑设计和施工的衔接问题，制定合理的施工方案和进度计划。因此，在项目施工过程中，承包商不用花费更多的时间去理解设计意图，只需在制定的设计方向上提前做好材料采购计划，稳妥有序地开展施工工作，较好地提高了项目建造过程中各个环节的效率。相较于传统模式，具有从总体上缩短工程建设周期的优势。

三是能够调动承包方的主观能动性，合理调配使用资金。由于作为发包方的建设单位对项目的介入程度较低，总承包商所拥有的权利较多，灵活性也较大，相对于传统模式能够更好地调动其主观能动性，发挥其自身技术、人力等方面的优势。在项目的工程进度、质量管理、成本费用等方面控制上也握有主动权，能够更加合理地调配使用资金，体现资源导向作用，确保工程有序开展。

二、EPC 总承包跟踪审计重点内容

实施跟踪审计不是“眉毛胡子一把抓”，而是应当根据EPC 工程总承包特点，做到抓大放小、重点突出。笔者结合工作实践和理论研究，认为应当重点关注以下几方面内容。

（一）关注项目设计概算的准确性

EPC 总承包模式下，往往是依据初步设计概算作为投资控制进行招投标，最终确定总承包价格，如果初步设计深度不够，造成概算不真实、不规范，与实际市场价格差距较大，那么必将造成整个工程项目成本的增加，给投资效益带来较大影响。跟踪审计应重点对可研报告及估算，项目初步设计的相关文件和编制单位的资质等情况进行全面审计。以审计有效性、全面性、周密性、经济性为基础，从项目的规模、结构、选材等多方面入手，对项目的设计深度、广度进行周密细致的分析，审计初步设计及概算是否合规，是否可以为EPC 招投标和总报价款提供准确依据。

（二）关注总承包合同的合理性

合同是EPC 总承包项目全过程的纲领性文件，是编制施工方案、确定签证变更、组织竣工验收和价款结算的依据，项目业主方应当在合同中附加详细的技术规格书，具体明确项目的施工要求、范围、标准以及规格技术等。跟踪审计应重点对总承包合同的合理性、周密性等进行严格核对，审计总承包合同是否遵循了固定业主风险的原则，是否包含初步设计的全部内容，是否对工程质量、设备材料规格型号等作出明确约定，是否存在含糊不清、漏项缺项，为承包商增加设计变更、降低施工质量、使用低端产品等留下借口。

（三）关注工程质量的合规性

EPC 总承包模式具有设计质量、施工质量难以保证的“先天不足”。由于总承包单位对设计、施工、采购等环节“一肩挑”，一般都会采取边设计边施工，降低设计保险系统，压缩施工工期等方法进行项目管理，合理地运用这些方法是保障实现工期目标、降低工程成本的必要手段，但在利益驱动下，承包商可能会以牺牲工程质量来换取进度的加快和成本的降低。跟踪审计应加大对工程质量的监督力度，对隐蔽工程验收记录一一进行核对，尤其是质量监督部门指出的问题，要紧盯整改落实结果，必要时可以对已覆盖的部位进行破坏性检验。另外，还应加大对承包商采购材料设备数量、质量、价格等方面的监督力度，检查其出厂合格证、购买时间、购买地点，审核材料设备数量的真实性、质量的合格性、价格的合理性，防止“以次充好”“以假乱真”现象发生。

（四）关注变更签证的真实性

EPC 总承包模式下，总承包方与设计方隶属于同一单位，可能存在通过修正施工图设计的方式，使施工图设计与初步设计在工艺方面、工程量方面存在一定的差异，以达到增加工程变更的目的，这些差异一部分可能是合理的优化，但是在利益的驱动下可能存在主观的、刻意的调整，甚至是弄虚作假。跟踪审计应充分了解工程现地状况、变更签证发生的原因，对变更签证的真实性、必要性进行重点核实，与项目合同、工程量清单等进行逐条对照，审核是否违反合同或相关法律法规，是否存在重复建设、违规操作等情况。

三、EPC 总承包模式下跟踪审计存在的问题

（一）法律法规不健全

跟踪审计深度介入到EPC 工程项目的各个环节，发现的问题涉及到各方的利益，审计的结果要想得到各方的认可，离不开法律法规的支持。当前阶段，我国的法律法规更多是针对传统承包模式下的工程项目制定的，对勘察、设计、施工、监理、招投标、竣工验收等环节规定的较多，但对EPC 总承包却缺乏相应的规定，致使审计机构开展跟踪审计时对实施依据、发现问题的定性、争议纠纷的解决、整改意见的提出等都缺乏法理依据，容易产生纠纷。

（二）跟踪审计定位不够准确

EPC 模式下开展跟踪审计涉及到项目的全过程，审计人员既要对工程造价进行审计，也要对工程项目的真实性、合法性、效益性进行监督和评价。在审计人员责任不明晰的情况下，很容易导致审计人员的定位和项目管理人员、监理机构的职责出现重叠或者空白，造成管理上的越位或缺位。比如，在现场签证时，施工方有时会征求审计人员的意见，在隐蔽工程验收中，寻求审计人员签字同意，这就会导致审计人员参与到项目管理之中，偏离审计职责，损害独立性。

（三）审计人员专业素质有待提高

当前，审计机构人员组成更多的是以财务和工程造价方面的人员为主，EPC 模式下进行跟踪审计需要审计人员在此基础上，还要对工程建设管理、工程设计、法务知识等方面具有一定基础，不同类型的工程项目又涉及到土建、装饰装修、安装、园林绿化等多种专业。部分审计人员专业能力离完成跟踪审计任务要求还有一定差距，从行业现状来看，复合型的审计人才比较缺乏，这在一定方面也限制了跟踪审计的效果。

（四）审计整改尚未形成闭环机制

对EPC 总承包项目进行跟踪审计能够及时发现问题，管控项目风险，督促相关单位及时进行整改。但在实际开展时，审计人员更多地关注审计过程而忽视问题的整改，有“重审计、轻整改”的现象，未能将跟踪审计与问题整改有机地串联成闭合回路。部分总承包单位对审计提出的问题也不够重视，有的虽然形式上给与整改承诺，实际上对整改敷衍了事，更有甚者进行虚假整改或者不整改，导致审计成效降低。

四、解决EPC 总承包项目跟踪审计问题的对策

（一）完善法规制度，依法进行审计

在整个EPC 工程项目审计过程中，规章制度的制定与实施是保证工作能够高质量、高效率完成的前提，也是实现跟踪审计目标的根本保证。一是要在国家层面推动EPC 总承包模式审计相关立法工作，完善法规体系，从法律上给与法理支撑。二是在行业层面进行跟踪审计探索，汇总相关问题和建议，制定实施细则，明确跟踪审计的标准、程序、范围、内容，使跟踪审计工作更加规范和科学，更好地运用于EPC 项目之中。三是在个别项目合同中明确跟踪审计方式，使甲乙双方理解审计要求，明确各自责任，重视跟踪审计的作用。

（二）明确审计职能定位，体现创造价值

不同于项目监理和工程管理方，审计的职能更多定位于监督、服务、防范与评价。首先，要在法律法规框架下，在合同内容中对审计工作介入时间、涵盖范围、介入深度进行明确约定，保证审计的独立性。其次，要注重发挥审计的创造价值。在审计时要将关口前移，在设计或者决策阶段介入项目之中，整合相关资源，紧盯对工程项目具有重大影响的关键环节，扭住风险开关，深入到项目现场，运用互联网、信息化技术等方式，拓宽审计路径，提出具有建设性的意见和建议，增加审计价值。同时，要严格遵守审计的职能定位要求，做到不越位、不缺位。

（三）优化人力资源配置，建强审计队伍

审计人员是审计工作的实施者，能力素质的高低对审计结果有着至关重要的影响。即使制定了完善的审计制度、科学的审计流程、有效的监督机制，没有高素质的人才队伍，也无法发挥出跟踪审计的作用。因此，需要建强审计队伍，提高审计能力。具体来说，一方面可以通过业务培训、经验交流、案例讲解等方式传授审计方法，通过理论与实践相结合，让审计人员能够接触和了解更多审计专业知识，积累审计经验。另一方面，可以通过服务外包、联合审计等方式，引进专业力量，优化审计人员组成，不仅局限于财务、造价人员，可以将懂工程、会管理的复合人才等纳入审计队伍，充实审计力量，建强审计队伍。

（四）运用好审计结果，做好整改闭环工作

审而不改，等于未审，要注重对审计结果的运用，做好审计工作的下篇文章。建立跟踪检查机制是打破被审计单位“屡审屡犯”恶性循坏的重要手段，对审计中发现的总承包商问题要建立台账，归纳整理为“已整改”“待整改”“无法整改”三大类，进行“挂销号”式动态管理，对违约失信行为进行定期抄告，建立“黑名单”“失信库”，让总承包企业一处失信、处处受限，促使总承包企业规范履约、诚实守信。加大对审计整改的督促力度，采取定期对整改情况进行“回头看”，审计回访等方式，实现对审计整改情况的动态跟踪检查目的，确保整改工作落实落地，构建审计闭合回路机制。

五、总结

工程建设项目采用EPC 总承包模式已经成为行业发展趋势，该模式下具有总承包商权力大，责任重的特点，选择跟踪审计的方式相较于传统的事后审计模式能够更好地对项目进行监督和管理。本文通过跟踪审计的方式，对审计的重点内容、审计中存在的问题以及解决对策进行探究，以供参考。