孙宝其

引言

目前建筑施工企业对于税收管理的重视程度逐步提升, 有效的税务管理对于降低建筑施工企业运营成本提高项目推进效率有重要作用。目前建筑施工企业税收管理工作仍面临着来自各工作阶段的风险，需要结合各环节风险进行深入分析，并进一步提出应对风险的有效措施。通过强化风险防控力度，实现建筑施工企业稳定良好发展状态的目标。

一、建筑施工企业典型税务风险

（一）业务承接环节风险

在建筑施工企业前期承接项目业务时，财务部门人员存在为追求经济利益急切承接项目的现象。从客观上来讲，项目收益率越高，在项目建设中可能出现的风险因素、风险严重程度也会同步提升。因此，更需要在承接项目前全面对项目实践情况进行综合评估[1]。另外，部分管理人员对项目所在区域环境缺乏前期的实地调查研究，在承接项目时对当地市场情况等也未深入了解，进一步增大建筑施工企业在中标后出现财税风险的几率。例如大宗的采购问题，需要寻求一些能开具专用发票的当地大型企业合作，对于商砼的使用要寻求央企、国企在当地成立的公司，这样防止供应商因税务风险问题而导致本公司税务风险。由此可见，在承接建筑工程项目时，需对前期可能出现的多种类型风险进行全面评估，尽可能提前规避风险。

（二）合同订立环节风险

在合同订立环节，税务风险主要表现在两个方面：一是由于建筑施工企业现阶段承接的项目，在整体规模、功能要求方面都逐步向复杂化的方向发展，因此，项目建设周期会相对较长，一般可达到3 年以上。而合同签订时，相关工作人员对环境变化的全面性考量可能出现不足的问题。一些税率调整方面可能出现的变化，未能在合同订立环节进行协商确认。若项目施工过程中税率出现变动，不仅会引发合同内容、合同履约合理性方面的争议，也会直接造成项目成本营收额度出现变化，企业所需承担的税务风险也会因此提升。二是在签订合同的整个流程中，合同中的内容存在约定事项明确性不足的风险[2]。其中，纳税人身份约定不明、发票类型约定不明确都会导致施工企业在后续履约时面临多种不同类型的税务风险。具体到工程项目建设的角度上来讲，若施工单位在工程项目建设中出现租赁设备的需求，应当要求供应设备一方直接负责认定操作人员，企业方应及时索取服务类发票。但部分合同约定中，只要求提供租赁发票，建筑施工企业就会面临业务实际情况与发票内容不符的税务风险，其中，以增值税无法顺利抵扣为典型表现。

（三）会计稽核环节风险

会计稽核环节的风险主要与建筑施工企业人员工作责任心、工作方法不足有一定相关性。在会计稽核阶段，比较典型的税务风险主要有由于建筑工程项目工作人员在日常消费时未能将缴纳租金、水电费用等一系列日常费用结算时的发票进行索取和保留，导致会计原始凭证完整性不足，这会进一步影响企业汇算清缴税款时的具体工作落实，出现税负额度增加。除此之外，施工单位在项目建设过程中还可能出现需临时搭建辅助设施的情况。作为企业，应按照所得税规定比照房屋建筑固定资产的原值进行摊销，但部分施工企业在摊销时，通常会选用一次性设置临时设施科目进行摊销的方式操作，企业所得税会因此发生变化。最后，会计稽核阶段的税务风险还表现在企业缴税时，涉及的会计项目相对较多。对于会计人员来说，这会使其工作中的税收业务开展复杂性有所提升。部分税务工作人员对税收政策缺乏了解，或执行操作方法不当，也会导致企业在会计核算处理过程中面临税务风险[3]。

（四）发票管理环节风险

发票管理环节主要风险来源于工作人员以及外部环境因素影响方面。例如，部分财务工作人员可能存在不熟悉报税流程，对增值税发票未能正确审核，提供发票凭证时会出现提供形式不合规或发票损坏现象。另外，部分发票还可能出现不符合经济业务项目作废对冲的问题。这都会增加企业的税务风险，增大企业生产成本。除此之外，部分业务执行人员法律意识薄弱，工作责任心不足，出现私自虚增发票成本的违规操作行为，进一步给建筑施工企业带来税务风险。

二、建筑施工企业规针对税务风险的有效措施

（一）强化风险评估力度

强化风险评估力度需要建筑施工企业在税务管理工作落实中，结合企业税务管理涉及的具体项目部门和工作人员，构建完善的风险防控与评估体系，协同多方面力量为规避税务风险提供支持。规范风险评估、强化风险评估力度过程中，需做好几方面工作：一是建筑施工企业可设置独立的税务风险防控部门，从日常工作落实的角度出发提高税务风险防控力度，并且成立专门的监督检查工作小组。对日常财务工作落实中出现的数据统计，风险报税工作落实风险进行及时监督。一旦出现风险，要及时反馈给上级部门，由税务管理人员结合风险类型、风险造成的危害对具体风险进行分类，评估其危害程度，制定进一步的防控措施，全方位降低建筑施工企业税务风险[4]。二是税务管理中，应结合建筑施工企业税收项目丰富的特征，针对不同类型的科目设置针对性的风险防控责任人，落实风险防控措施。除还应结合现阶段企业管理政策、税收政策的变化对可能出现的税收风险进行跟踪观察，定期总结分析，优化调整风险防控模式。三是建筑施工企业在税收管理中还应启动奖惩机制。在落实风险防控工作时，奖惩机制能够调动多部门人员共同参与风险防控工作，将风险消灭在萌芽状态，形成协同分析风险、评估风险、防控风险的工作模式。

（二）构建风险管理信息化系统

构建风险管理信息化系统需把握几方面要点：一是建筑施工企业，应结合企业财务管理工作内容、税收项目构建与税收工作对应的信息化管理系统，从企业项目落实过程中的财务管理工作环节入手实现信息化管理。一方面能够提高税收管理中各项细节指标监控管理工作的针对性，优化监控管理工作成效；另一方面，有利于在报税工作落实时提高报税工作效率。例如，在构建信息化系统时，企业可落实系统功能模块的联动开发工作，实现报税系统与企业数据传输系统的全面联动。二是在企业税收管理工作落实中，利用信息化平台实现最大化的多元信息共享，便于财务部门工作人员在信息化共享平台上获取更加全面、更加准确的报税指标项目信息，为提高报税工作质量形成项目票、财、税一体化管理模式提供帮助。三是在引入信息化平台后，工程项目部可利用扫码方式直接录入全面准确的票面信息，使原始凭证在获取的全面性和合规性方面得到有效保障。税务管理人员可通过登录信息系统自主完成发票管理工作，对增值税专用发票的开具状态、发票真伪以及收票情况进行全方位追踪管理。一旦发现出现异常开票，或发票真实性问题，可通过监控预警方式进行预警提示，降低企业税收风险。

（三）强化财务工作人员培训力度

强化财务人员培训力度，从税收管理的角度出发，减低建筑施工企业内部管理人员造成税收风险的概率。通过针对性培训，帮助相关负责人以及基层工作者了解现阶段面向建筑施工企业的各项税收政策。同时，对报税流程，开票流程以及不同类型发票在报税时的出具要求等信息也面向财务工作人员以及企业税务管理人员进行培训。提升基层工作者对税收管理以及建筑施工企业税务项目指标的了解，帮助其在接受培训后，以更加标准、更加严谨而完善的工作流程完成税务日常管理和报税工作。同时，为提高企业税务管理人员财务部门人员工作责任心，还应当加强这部分工作人员的思想政治教育力度，使其能够树立正确的思想观念，增强工作责任心。在建筑施工企业容易出现税收风险的关键项目推进阶段，加强税务管理财务管理工作力度，达到减低税收风险的目标。同时，财务管理人员、税收管理人员也可通过接受培训提升个人专业知识水平，积累个人实践工作经验，成长为适应建筑施工企业税收管理、项目推进需求的专业人才。

（四）构建通畅的沟通渠道

建筑施工企业相关工作人员应当主动与税务主管机关负责人进行沟通，构建双方畅通的沟通渠道。帮助税务机关对建筑施工企业生产经营情况更加清晰全面地了解，这也有利于在建筑施工企业遇到税收难题时，由税务机关工作人员从税收风险规避的专业角度帮助企业解决税收难题。同时，也能够协助企业在税收风险评估环节找到合理的方法，准确全面地评估企业可能面临的税收风险，为企业规范经营营造稳定良好的环境。而建筑施工企业自身应当同步与项目承包甲方业主进行良好沟通，了解甲方业主在工程项目中的基本税务管理需求，进一步细致了解其选择的计税方式，并且明确甲方业主发票开具要求。另外，还需对工程项目建设中是否涉及甲方供应材料的情况进行明确，在签订合同的环节，将相关事宜全部体现在合同中协商确认，降低的税务风险。最后，施工企业还应当从更为宏观的角度出发进行分析，设置红黑名单。分别针对施工企业的上下游公司进行全面考察分析，确认好供应商与服务商候选人名单，尽可能优选具有良好信用记录，且能够按时及时预约的企业，而将信誉度较差、履约过程中有不良记录的企业纳入黑名单。通过在前期做好调研分析，达到规避风险的目的。

三、结束语

通过本文分析，建筑施工企业的税务风险分析与应对，需要结合税务风险的基本类型、税务风险在各阶段的主要表现引发原因等多方面因素进行分析研究。在此基础上，进一步从人员、管理、信息化建设、互动沟通等方面入手提高风险应对措施，为稳定建筑施工企业税务风险管理工作落实效果、合理规避税务风险提供重要依据。