高校印刷企业作业成本管理研究

2023-11-27霍军HUOJun吴君民WUJunmin

价值工程 2023年32期

霍军 HUO Jun；吴君民 WU Jun-min

（江苏科技大学，镇江 212100）

0 引言

在教育强国建设过程中强化高校印刷企业印刷成本的控制必将有效促进高等学校的高质量发展。印刷行业呈现“行业大，公司小”，进入门槛较低，中小企业超60%，竞争激烈，整体处于供过于求的状态，盈利能力不强的特点，高校印刷企业在承担着为教学科研服务的重任的同时，属事业单位办企业，具有受寒暑假、考试季、毕业季的非均衡生产影响较大等特点，随着印刷企业科技进步的影响，间接成本的比重不断增加，作业成本法有较好的应用性。因此，开展高校印刷企业作业成本管理研究显得特别重要而又迫切。

我国关于印刷企业成本管理方面的研究主要有：伍少金（2013）研究了我国中小印刷企业的成本控制与管理，宋玉、黄校军、王胜兰（2018）研究了如何正确利用印前制作减少印刷成本，汤丹阳、邢洁芳、王娣娣（2010）研究了印刷作业成本核算系统，王月（2013）研究了时间驱动作业成本法在包装印刷企业的应用，只有个别学者研究了高校印刷企业成本管理，如：孔滨（2019）研究了高校印刷耗材精细化管理，鲜有高校印刷企业作业成本管理方面的研究。

所以，本文拟在分析高校印刷企业成本管理存在问题的基础上，探讨高校印刷企业作业成本法的设计，并提出相应的成本管理建议，以期促进高校印刷企业的健康可持续高质量发展。

1 高校印刷企业成本管理存在的问题分析

1.1 降低成本意识较淡薄

高校印刷企业在为教学、科研服务，加强教材讲义建设，保证学生课前教材在手，做出了积极的贡献，但依然存在计划经济体制下按高校学生人数而定编发展（教辅编制）遗留事业编制人员的问题。虽然高校印刷企业内部效仿社会印刷企业在市场抢夺、生产定额、质量工艺、成本核算、岗位责任、奖惩办法、管理制度等进行了一定的改革，但在根本上仍然有事业单位的影子，印刷市场主要依靠校内师生、出版社、期刊社等业务，很少能打开校外市场，“抢市场、降成本、增效益”的意识淡薄。

1.2 间接费用分配不合理

随着印刷技术的不断发展，机器设备代替人力不断取得突破，高校印刷企业节约了直接人工成本的同时主要面临较高的间接费用且成本构成差异较大。间接费用急需进行更为科学的成本核算，合理地进行间接费用的归集与分配，找准成本动因是强化高校印刷企业成本核算与控制最关键的问题。此外，高校印刷企业所开展的服务品类众多，不同品类服务日常工作所消耗的设备时长与人工时长等差异较大，传统成本法直接采用机器工时或人工工时甚至简单地按校区面积或校区师生人数进行分配间接费用将造成成本信息扭曲，加之间接成本所占比例越大，成本信息失真越严重，最终影响成本分配的科学合理性，难以找准真正的成本动因，继而导致成本控制乏力，服务定价策略制定缺乏科学依据，最终导致企业竞争力不强，经济效益不高，影响服务教学科研的质量。

1.3 成本精细化管理不够

高校印刷企业耗材是成本精细化管理的重点，大多数高校对印刷耗材均采用分散采购，随用随买，随买随报，对采购程序及采购时间统筹规划不够，对供货商选择内部监控不力，加之印刷耗材的流动性强，这样既增加了精细化耗材存货管理的难度，又容易产生管理漏洞，造成账物不符，实物流向不明，耗材成本失控等。同时，全员参与成本控制的积极性较差，一线员工对成本控制的关注度不高，认为成本控制是领导或财务部门的事，与其他部门、人员无关。因此，造成印刷耗材管理粗放，消耗定额形同虚设，补印或重印与绩效考核不相挂钩，导致生产成本增加和产品质量得不到保障，难以进行成本精细化管理和提升企业经济效益。

2 高校印刷企业作业成本管理的设计

2.1 高校印刷企业成本构成的解析

为了更好地进行高校印刷企业作业成本管理，首先必须进行高校印刷企业的成本构成的解析。高校印刷企业的成本构成包括采购成本、存储成本、运营成本、期间费用，见图1。其中，采购成本中的货物成本、运营成本中的直接材料、直接人工属于直接成本，属于间接费用的有：采购成本中的采购管理成本、存储成本、运营成本中的间接成本。由于期间费用无需分摊，因而不属于间接费用。

2.2 高校印刷企业作业成本法核算体系设计

划分作业中心并确定作业内容。经过实地调研、充分交流，了解到高校印刷企业的作业活动围绕核心环节可划分为3 个作业中心，并确认了归入各作业中心的间接费用，详见表1。

表1 作业成本库资源消耗分析

对应划分的作业中心确定成本动因。成本动因是指使成本发生的主要因素，成本动因选择的准确性决定了成本核算的可靠性和可控性，所以应当根据成本动因与资源消耗量之间的相关性来确定成本动因进而据以分配间接费用。根据高校印刷企业运作的实际情况确定各作业中心的成本动因与对应计量单位，见表2。

表2 作业中心与成本动因划分

2.3 高校印刷企业间接费用的作业成本试算

本次案例研究采用某大学2023 年6 月的经营资料，对高校印刷企业成本中间接费用进行作业成本试算，并与传统成本核算方法进行对比分析。

①高校印刷企业间接费用的作业成本归集。据资源消耗的具体对象将有关成本分配至各个相应的作业中心，完成三个作业中心的作业成本归集，编制间接费用的作业成本归集情况表，见表3。

表3 间接费用的作业成本归集情况表

②高校印刷企业间接费用的作业成本分配。各作业中心的总间接费用在表3 中归集完毕后，选定作业动因（进货件数、印刷处理页数与工作时长），结合作业成本总额的计算结果计算出作业动因分配率。对各个作业中心的间接费用总额按照分配率和作业量进行分配，计算各作业中心的作业成本，编制作业成本分配情况见表4。

③传统成本法下各校区间接费用分配结果的计算。在传统成本法下，一刀切地将间接费用以各个校区学生人数为分配标准分配给各个校区，计算结果如表5 所示。

④传统成本法下各校区间接费用分配扭曲率计算。将传统成本法下各个校区的间接费用分配结果与作业成本法下的分配结果进行对比，传统成本法下间接费用分配扭曲情况见表6。从表6 可知，与作业成本法计算结果相比，6 月份某高校印刷企业老校区间接费用多划分了11338元，相比作业成本法多分了26.98%，新校区间接费用则被低估了11338 元，相比作业成本法少分了7.63%，间接费用分配扭曲现象严重。

表6 传统成本法下间接费用分配扭曲情况表

2.4 高校印刷企业间接费用扭曲的原因分析

该高校印刷企业随着印刷技术的不断变革，扫描制表以及扫描转换汉字的差错率也在不断降低，原有汉字输入比较麻烦、效率较低，所以印刷成本中打字的人工成本较大，现在排版成本、设备折旧、空调费、电力费、维修费等间接费用的比例升高。加之老校区安排的主要是一年级本科新生，新校区安排的二、三、四年级本科生及硕士博士研究生，由于毕业学位论文均是高年级本科生和硕博士生才需要完成，一年级本科生大多在学习基础课，经常使用统一教材无需校内印刷，而高年级本科生及硕士博士生使用校内讲义等的量又相对较多，受这些因素的影响，新校区学生人均印刷量相对较大，理应摊销更多的间接费用。这样，简单地按各校区学生数占总学生数比重来分配间接费用就不尽合理。在作业成本法下，针对高校印刷企业主要的作业内容建立了采购与存货管理、运营管理、后勤三个作业中心，将工薪、水电费、低值易耗品、办公费、安全保险费、维修费、折旧费等公共资源的消耗（间接费用）归集到各作业中心。各作业中心通过校区具体的服务作业行为分析，结合各自的作业动因将作业成本分配给各校区，实质上就是将间接费用根据成本动因划分给不同校区，纠正了传统成本法下简单地以校区学生人数作为分配标准带来严重的成本偏差，可以有效地按成本动因来进行高校印刷企业成本控制。

3 高校印刷企业成本管理建议

3.1 强化成本控制意识

成本管理是企业管理的重要内容，能否实现成本的有效控制直接影响到企业的经营效益。积极的成本控制行为始于良好的成本控制意识，如果能够树立全员成本控制的理念，低成本的行为也就会常伴随左右。反之，如果企业成本控制意识淡薄，成本控制就难以落到实处，那么提高企业经济效益就是一句空话。因此，高校印刷企业应强化成本控制意识并融入到全员的宣传、教育、行为之中，摒弃传统的成本观念，建立有效的成本控制体系，通过完善的成本制度来堵塞各种管理漏洞，使得成本控制更加规范化、科学化。同时，要大力奖励那些出色完成成本预算指标的部门和员工，将日常考核与年度奖金发放紧密结合起来。

3.2 应用作业成本方法

采用作业成本法科学合理地分配间接费用，可以帮助高校印刷企业合理利用成本动因制定成本控制策略。经过前文试算对比，作业成本法能提供更科学合理的间接费用分配结果，确保成本核算数据的准确性，使得成本信息更能帮助高校印刷企业进行管理决策，有利于促进高校印刷企业提高成本竞争力。通过本文的试算也表明，高校印刷企业作业成本管理流程简明易懂，实用性强，高校印刷企业应该大力采用作业成本法进行间接费用分配。应用作业成本法还可以结合成本与毛利等数据进一步精准计算各种服务的利润空间，帮助高校印刷企业合理制定竞争策略，在市场竞争中获得更大优势。

3.3 开展精细成本管理

在高校印刷企业的运营特点下，其成本控制的重点是工资薪酬、设备折旧、水电费用、日常运营等间接费用。运用作业成本法科学合理地分配间接费用，找准成本动因，则能奠定更好的精细化成本管理的基础。根据案例高校印刷企业的间接费用分配结果可见作业成本法能够帮助进一步优化各校区间接费用的分摊，据此调整校区间人员、设备等资源的安排，有效规避盲目追求高大上的设备，积极拓展校外印刷市场，借助作业成本法及时发现经营活动中的不足之处，建立合理的采购仓储体系，并在此基础上做好日常运营成本的有效控制。