林朝松 大华会计师事务所（特殊普通合伙）浙江分所

引言

随着时代的发展，企业税务管理面临着新的机遇和挑战。而内部税务审计作为企业税务管理的重要组成部分，对于企业的发展和稳定具有重要作用。目前，已经有一些研究探讨了内部税务审计对企业税务管理的作用，但仍存在一些问题需要解决。不仅需要深入探究内部税务审计在企业税务管理中的具体作用和实施方法，还需要关注内部税务审计人员的素质和能力，提高其对企业税务管理的认识和理解，为内部税务审计工作提供更好的支持。

一、内部税务审计的实施程序和方法

（一）实施程序

内部税务审计的实施程序包括计划制定、实施审计、编制审计报告、实施跟踪和监督。在计划制定阶段，审计人员应当根据企业的税务管理问题和实际情况，确定审计范围、目标和计划，并制定审计方案。在实施审计阶段，审计人员应当按照审计方案进行实地检查、数据收集与核对、会计核算以及税务申报问题的审查等工作。在编制审计报告阶段，审计人员应当准确地总结审计结果，提出发现的问题、原因、建议和改进措施，编制审计报告并提交给企业的高层管理人员。在实施跟踪和监督阶段，企业应当根据审计报告中的建议和意见，及时整改问题，落实改进措施，并进行跟踪和监督。审计人员可以对整改情况进行跟踪审计，以保证问题得到解决。

（二）实施方法

内部税务审计的方法主要包括文件审查、核对账簿、检查财务凭证、调阅原始凭证、现场检查、访谈询问、比对数据等。在文件审查环节，审计人员应当审查企业的税务管理制度、财务报表、税务申报表等有关文件，了解企业的税务管理情况。在核对账簿环节，审计人员应当核对财务账簿、税务账册等记录，以查明企业的财务核算情况。在检查财务凭证环节，审计人员应当对企业的支出凭证、收入凭证等进行全面检查，以查明企业的实际交易情况。在调阅原始凭证环节，审计人员应当调阅企业的原始凭证，以进一步确认企业的实际交易情况。在现场检查环节，审计人员应当赴企业现场实地检查，查看资产情况、生产经营状况等。在访谈询问环节，审计人员可以与企业的相关人员交流，了解企业的税务管理问题和实际情况。在比对数据环节，审计人员应当对企业的财务数据与税务数据进行比对分析，以发现存在的问题。

二、内部税务审计在企业税务管理中的作用分析

（一）内部税务审计对企业税务合规性管理的促进作用

1.企业税务合规性管理的重要性

企业税务合规性管理是指企业在日常经营过程中，遵守税收法规和政策规定，自觉承担相应的税收责任的管理活动。税收是国家的重要财政收入来源，税收合规是企业应尽的社会责任。遵守税收法规、规范经营行为，既是企业的基本要求，也是企业长期健康发展的重要前提。

2.内部税务审计对税务合规性管理的作用

企业内部税务审计是指针对企业税务管理中存在的问题、风险和机遇，对其控制、提升和发展进行的体系化、专业化、科学化的管理行为。在企业税务合规性管理中，内部税务审计可以发挥以下作用：

（1）完善企业税收管理制度。通过开展内部税务审计工作，发现存在的问题和风险，及时制定对应的税收管理制度，规范企业运作行为，提升企业税收合规性管理水平。

（2）优化企业税收管理流程。通过内部税务审计，可以检视企业税收管理流程，优化流程，提高工作效率，确保税收合规。

（3）确保企业税收信息真实可靠。内部税务审计可以核查企业税收信息的真实性和可靠性，防止企业采取虚假的税收信息，完善企业税务合规性的内部管理体系。

（4）提升企业税收合规性管理水平。内部税务审计可以通过对税收合规性进行监督和评估，为企业提供专业化的咨询服务，并及时发现和解决问题，提升企业税收合规性管理水平。

（二）内部税务审计对企业税务风险控制的支持作用

内部税务审计是指由企业内部专门机构或内部审计员对企业的税务管理情况、税务合规性、税务风险控制、税务优化等方面进行审计和评估，并提出改进建议的活动。在企业税务管理中，内部税务审计发挥着重要的作用。

首先，内部税务审计对企业税务风险控制起到了支持作用。在当前经济形势下，企业税务风险不断加大，而税务部门的人力、财力有限，难以全面有效地把握企业税务风险。内部税务审计作为企业内部稽核的工具之一，可以通过对企业税务管理流程、税务审计制度和税务合规性控制等方面的施行，实现对税务风险的发现、评估和控制。通过对内部税务审计结果进行分析和整合，企业在税务风险把握上可以更加科学、精准和高效，从而有效规避纳税风险，降低企业的税务成本，保障企业的可持续发展[1]。

其次，内部税务审计对企业税务合规性管理起到了促进作用。纳税者是否遵守法律法规，是衡量企业纳税合规性的重要指标。而企业税务管理涉及的税种、申报周期、会计核算、资料存储等方面较多，税务机构对企业税务合规性的审查难度较大。此时，内部税务审计便可发挥作用，通过审计企业的税务管理流程、审计证据、税务资料的真实性等，评估企业是否合法合规地缴纳税金，从而促进企业的税务合规性管理。

最后，内部税务审计对企业税务优化起到了引导作用。企业税务优化是企业运营和降低税收成本的有效方式，但是在纳税者自主操作的前提下，过度优化或错误操作容易导致风险加大。内部税务审计可以通过对企业的税务管理程序、财务会计核算制度等方面的审计，发现企业可能存在的问题，提出改进意见，引导企业科学合理地进行税务优化，以实现企业的可持续发展和税务合规性管理[2]。

综上所述，内部税务审计在企业税务管理中发挥着重要的作用。在企业税务合规性、税务风险控制、税务优化、税务纠纷解决等方面，内部税务审计可以提供有价值的分析与建议，为企业的税务管理提供良好的支持和服务，推动企业税务管理向更加规范化、合规化和效率化的方向发展。

（三）内部税务审计在企业税务纠纷解决中的作用

在企业运营过程中，难免会出现与税务有关的纠纷。例如，税务部门对企业的所报税收存在疑问，企业对税务部门的处理结果不满意等。这时候，企业需要通过合理的手段解决纠纷，以避免对企业的运营造成不利影响。内部税务审计在企业税务纠纷解决中起着重要的作用。

首先，内部税务审计可以帮助企业界定纠纷的具体范围。审计人员通过对企业的经营情况进行审计，分析财务数据等方式，确定纠纷的具体内容，找出纠纷的症结所在。这样有助于企业更好地向税务部门表述自身的观点，并更好地维护自己的合法权益。

其次，内部税务审计可以帮助企业确定应对策略。审计人员还可以通过对企业税务管理情况的了解，针对纠纷的实际情况，提供有效的建议和应对策略，帮助企业避免或减少税务风险，更好地应对与税务有关的纠纷。

最后，内部税务审计可以为企业提供对外证明材料。审计人员对企业的经营财务状况进行全面审计，发现税务风险的同时，也能及时提供内部审计报告等对外证明材料，从而加强企业在纠纷解决过程中的说服力，有助于解决纠纷。

综上所述，内部税务审计在企业税务纠纷解决中起着至关重要的作用。企业可以通过加强和改进内部税务审计的相关工作，更好地应对税务相关的纠纷，避免因税务问题而影响企业的生产经营。

三、内部税务审计实践中存在的问题及解决措施

（一）内部税务审计的人员和专业能力不足问题

在内部税务审计实践中，人员和专业能力不足是一个值得关注的问题。首先，从内部税务审计人员的角度来看，一些企业可能没有专门从事税务审计的人员，而是由财务人员或其他非税务专业人员负责完成税务审计工作，这可能导致审计结果不准确或未能从税务角度全面把握企业财务状况。其次，即使有专门从事税务审计的人员，由于税收政策与法规的不断变化，税务审计人员需要具备与时俱进的税收政策、法规等方面的专业知识和技能，但现实情况是有部分从事税务审计的人员或整个税务审计部门并不具备足够的专业能力。这种情况下，内部税务审计可能只是形式上的审计，没有真正发挥作用。

为了解决这个问题，企业可以考虑以下几个方面的措施：第一，强化对从事税务审计人员的选拔和培训，使其掌握税收政策、法规等方面的专业知识和技能，并对企业内部的税务管理提供全面支持；第二，外部请专业机构和人员对企业进行内部税务审计，这样可以从外部引入更多的专业人才，能够更加准确地评估企业的税收风险与税务纳税合规状况，同时不受内部政治和利益的影响，提高审计效力；第三，建立健全企业内部税务管理制度，明确财务部门、税务部门、审计部门等各部门之间的职责和协作机制，加强内部沟通协调和知识共享[3]。

综上所述，提高内部税务审计人员的专业能力、有效地管理税务审计工作是解决内部税务审计存在的人员和专业能力不足问题的关键。企业应该加大对税务审计人员的培训投入，并优先考虑外部引入专业机构和人员，以提高税务管理的效率和准确性。同时，完善企业内部税务管理制度也是解决问题的有效途径。

（二）内部税务审计实施中的程序和方法问题

在实施内部税务审计的过程中，程序和方法问题尤其重要。一个好的程序和方法能够明确审计的目标和内容，以及切实有效地进行审计工作。然而，目前在内部税务审计实施中，存在一些程序和方法上的问题。

首先，审计程序过于死板，没有针对性。在实施内部税务审计时，应当根据企业实际情况来确定审计程序，而不是简单地套用一整套程序。因为每个企业的业务和经营模式都不同，其产生的纳税义务也不同，若是将审核程序简单套用，则可能会忽略掉一些问题，从而失去审计作为风险预防和控制的功能。

其次，内部税务审计与企业内部控制的衔接不够紧密。企业内部控制是保障内部管理与会计准则遵循的一种保障措施。因此，内部税务审计与内部控制应当紧密结合，使审计成果与企业内部控制的成效相互促进。但是在实际实施中，内部税务审计与企业内部控制的衔接存在差距，导致审计结果未能发挥应有的作用，对企业的税务管理也没有产生良好的支持作用。

最后，内部税务审计的方法有待改进。目前，内部税务审计主要采用文件和会计信息的检查和采样检测分析法。虽然这些方法可以检查出一些基础事实和数据，但缺乏实质性的审计证据。因此，在内部税务审计实施中，需要不断完善审计方法，采取更为创新的审计方法，以获得更加有力的审计证据。

针对以上问题，我们可以采取以下措施来解决。第一，要建立符合企业实际的审计程序。第二，要加强内部税务审计与企业内部控制的衔接，形成一体化的管理模式。第三，要创新审计方法，采取不同的审计技术，以确保审计效益的提高。通过以上措施的实施，能够有效解决内部税务审计在程序和方法方面存在的问题，促进企业税务管理和内部控制的实施。

（三）内部税务审计与企业内部控制的衔接问题

在内部税务审计实践中，内部税务审计与企业内部控制的衔接问题是一项非常关键的问题。企业内部控制是企业增强管理能力、提高经营效益、加强内部监督的有力手段，而内部税务审计是发现企业在税务管理方面存在的问题，提供改进建议，从而保障企业合法合规运营的重要方式。因此，内部税务审计和企业内部控制需要相互衔接，共同发挥作用。

首先，内部税务审计需要通过理解企业内部控制的规范与制度，以确保审计的顺利进行。内部税务审计应该与企业内部控制的落实情况相结合，对企业的税务管理进行全面审计，进而发现和解决潜在的问题。

其次，企业内部控制也需要考虑到内部税务审计的需要，合理应用风险管理理论，建立完善的风险识别机制，对企业的税务风险进行全面掌握，以便及时发现隐患、防范风险。

最后，内部税务审计和企业内部控制的衔接需要通过信息技术手段实现有效的信息共享。企业可以建立在线审计审批系统，内部税务审计人员可以随时查看企业内部控制的情况，及时掌握企业税务风险。内部税务审计与企业内部控制的衔接问题需要引起足够的重视。只有通过实现两者有效衔接，才能实现企业的规范化经营、合法合规、高效运营[4]。

结语

综上所述，内部税务审计在未来的税收环境中发挥着非常重要的作用。通过加强数据分析、协作能力和信息安全的研究，内部税务审计人员可以更好地协助企业建立健全的税务体系，规范企业税务行为，提高税收合规性，并为企业的可持续发展作出重要贡献。