◎文/王祖明

随着国家对审计的重视和国有企业的快速发展，内部绩效审计已成为我国经济发展的必然趋势，而内部绩效审计已经从过去的单纯依靠财务报表到以风险为导向的绩效审计转变，国有企业的内部绩效审计工作顺应了我国的发展趋势。笔者通过某集团内部绩效审计案例，对其内部绩效审计过程和评价方法进行了深入的研究。旨在为提高某集团内部管理效率、改进和创新绩效审计方法、充分发挥内部绩效审计的作用做出有益的探索。

某集团内部绩效审计工作的研究概况

绩效审计是指独立的审计机关和工作人员根据有关法律、法规和标准，对被审计单位的经济活动进行监督、评价和验证，以保证其经济活动的经济性和有效性，从而促进企业经营效益的提高。

表1 某集团有限责任财务数据

根据以上几个指标进行计算，可以发现企业利润总额、营业收入比上年有所增加，而净资产收益率却逐年降低，因此，从财务角度对企业的经营状况进行了分析，但这种财务分析并未明确指出企业未来的调整方向，也未明确指出企业目前经营中存在的问题，它没有将顾客、供应商、员工、技术创新等因素对公司的影响考虑进去，该结果的参考价值不大，所以这种简单的评估方式已不能满足现代企业发展的需要。

企业内部绩效审计的评价方法

平衡计分卡（Balance Score Card）平衡计分卡是由罗伯特·卡普兰与戴维·诺顿于1992年提出的，他们通过研究发现，平衡计分卡可以成为一种综合的管理制度，而不是单纯的评估指标。至此，平衡计分卡的本质已由单一的评估指标向一个复杂的策略管理体系跨越。

平衡计分卡的目的与指标来源于公司的远景与策略，公司的业绩评价分为四个层次：财务评价、顾客评价、内部业务流程评价、学习与成长评价。

以战略目标为中心，通过客户、业务流程、财务、学习、创新四个方面，对国有企业的战略目标进行了层层分解，并通过对四个目标的分析，发现了对国有企业战略目标的影响，将其转化为具体的绩效评估指标。

最后，建立一套符合国有企业实际情况的绩效考核管理制度。在这些人中，顾客层面主要关注国有企业管理人员的期望与需要，以达到顾客的满意程度。业务过程维度是对内部审计绩效工作质量进行检验与评估的重要内容，而企业流程的科学化、规范化将会大大提升内部审计绩效的效率。

财务维度是国有企业内部审计单位价值增值的直观体现，其中包含了通过其认证和咨询服务为国有企业创造价值的内部绩效审计，实现审计资源的最大化。而学习和创新维度主要是从内部绩效审计组织自身的能力、适应环境的变化、创造性等方面进行研究的。

层次分析法（Analytichierarchyprocess）美国运筹学专家萨蒂在20世纪70年代首次提出了多目标评估决策方法。其基本思路是将一个复杂的体系划分为多个层级、多个因子，对同一层级的各个要素进行简单的比较、判断和计算，从而得出不同的因子和选项的权重，达到量化与定性的统一。在综合中国人民银行部门功能、业务特征的基础上，运用AHP方法对中国人民银行各分支机构绩效审计的总体架构进行了研究，并对其在中国人民银行绩效审计中的应用进行了深入探讨，以期为中国人民银行的改革与长远发展做出有益的探索。通过对现有的“均衡原则”和“AHP”指标体系的构建思路进行优化，从多个角度构建该指标体系，为我国当前的审计实践提供了重要的理论依据。

目标管理（ManagementbyObjectives）目标管理的具体实施可分为三个阶段—— 第一步：制定每个业绩评估员应该完成的任务；第二步：为被评估人员设定一个时间进度；第三步：把已经实现的任务和事先确定的任务相对照。

集团绩效审计中存在的问题

量化评估标准不统一 难以把握定性指标对于大型国有企业，每年都要进行内部审计管理，而且规模较大，因此，其内部审计普遍具有如下特点：一是每年一次的高频率的审计；二是广阔的审计范围，涵盖了所有下属子公司、子公司、经济实体；三是业务板块错综复杂，涉及的经营范畴常常不止一种，但是，就目前国有企业的经营方式而言，内部审计工作的绩效管理评价是一个难点，这对实施绩效考核的管理是不利的。

经验因素占主导地位 无系统性理论指导合理选取内部绩效评估指标，使其能够更好地发挥绩效考核的管理功能，并根据有关准则，提高指标的全面性、科学性和可操作性，从而为内部审计工作的绩效评估提供有力的依据。通过将各种不同的指标整合到各个维度中，既可以确保内部审计绩效考核管理系统的有效性，又可以通过评估的结果来推动内部绩效审计工作的不断提高。当然，绩效评估指标并非一成不变。

审计人员对内部绩效审计知识的滞后在传统的审计工作中，审计机构的人员通常由财务人员组成，而审计范围也只局限在单位收入、成本、利润等关键指标上。因为财务数据是从经济活动中获得的，而大型国有企业的经营状况千差万别，因此，在很多时候，财务数据仅仅是审计者需要了解的一小部分，更多的则是关于其他信息，但这些信息对公司运营结果的确认具有重要作用。

对国有企业内部绩效审计的思考

加强对内部绩效审计的认识因此，如何设计合理、高效的审计程序，对于优化企业的内部绩效审计具有十分重要的作用。针对以上特征，某集团在内部绩效审计实施过程中要做到横向比较和纵向关联，力求做到以下几点：一是对绩效审计工作进行统一，避免不同的审核小组编写出各种形式的报表，以便于报告使用者对信息的读取；二是统一审计报告，对某一业务部门的预计总收入采用较高的开累和较高的收款率，避免由于审核准则的不一致而造成的差异性审核；三是统一绩效报告的工作模板，避免不同审计组写出的报告格式多种多样；三是统一审计表格，对一个业务板块的审核表格采取统一格式，方便数据的汇总和比较。

提高内部绩效审计机构的地位与独立性独立性是审计工作的核心，同时也是审计人员能够客观做出行调查报告的最大保证。审计单位的独立性直接关系到审计绩效的发挥。按照《审计署关于内部审计工作的规定》第4 条，内部审计机关在其主管机关的领导下进行工作。这符合《内部审计实务标准》的国际会计准则(IASB)精神：“在该机构内，审计执行主任应将其工作报告给那些可以让内部审计部门履行其职责的级别，”要求内部审计机关在权力机关的指导下进行工作，从而保证内部审计的独立性和权威性。

改进公司的内部管理体制传统的内部业绩审计侧重于对财务数据的审查，对财务舞弊的预防和发现具有重大意义。另外，在现代风险导向型审计模式的指引下，我国大型国有企业在内部绩效审计方面进行了有益的尝试，并在内容上不断完善，逐渐增加了管理因素，使审计工作得到了加强。比如，某集团在内部绩效审计中，通过对财务数据的了解和分析，可以有效地发现企业的运营风险，并将其与绩效审计报告一起上报给管理层，从而提高了内部绩效审计的效果，且能及时向管理层提示风险。