贾新梅 哈尔滨医科大学附属第一医院

引言

随着我国经济社会的快速发展，医疗体制改革的深入推进，公立医院改革也日益受到重视。公立医院是我国医疗卫生体系的重要组成部分，其管理水平和运营效率直接关系到医疗服务的质量和效益，也关乎公立医院是否能健康可持续发展。因此，如何推进公立医院改革，提高其管理和服务水平，已成为当下改革中所关注的焦点。管理会计作为一种重要的财务管理工具，在推进医院细化成本核算、加强预算管控、提升绩效评价水平等方面发挥了重要作用。然而，目前一些公立医院对管理会计的重视程度尚显不足，需要进一步深入研究其理论和实践应用，提升管理会计应用能力。

本文在对公立医院管理会计的内涵进行界定的基础上，分析管理会计应用中的各种问题，并从加强管理会计应用意识、构建管理会计应用体系、建立管理会计应用激励机制、完善管理会计数字化应用等方面对公立医院管理会计的应用进行了研究，旨在为我国公立医院高效开展管理会计工作提供参考，进一步推动公立医院改革进程，促进高质量发展。

一、管理会计的基本概念及医院管理会计内涵

管理会计是财务会计的延伸，旨在利用财务和业务信息，根据既定的管理需求，对数据进行分析、整理并加以利用。它主要是为了评估企业内部的经营成果，并通过预测、决策、规划和控制等手段来管理企业的经营活动[1]。起初，管理会计主要是在企业中使用的，通过对财务会计提供的数据进行分析和评价，为企业内部管理层提供有效的决策信息，以帮助他们有效控制企业的经营活动。

医院对管理会计的实践应用要落后于企业，但随着医疗改革的深入和医疗市场竞争的加剧，管理会计作为一种财务管理手段，逐渐也成为医院不可或缺的重要工具。医院管理会计涉及面较广，包含医院的运营预测、决策分析、成本核算、预算管理、业绩评价、存货管理等。管理会计相比于财务会计更关注细节，更倾向于医院内部运营管理与控制，医院管理会计是以数据驱动决策，为管理层提供更为科学、客观、全面的信息。在医院经营过程中，管理层需要依据管理会计提供的数据，进行诸如投资、成本分析、收益预测、资源配置等方面的决策。这有助于降低决策的风险，提高决策的成功率。同时，管理会计还可以协助医院管理层修正策略，以更好地应对市场变化和内部挑战。

二、医院管理会计实践的现状及问题

目前，在公立医院全面推行管理会计实践方面，各医院也积极落实政策要求，在成本管理、绩效评价、预算管理等方面均有一些创新举措，但管理会计在部分公立医院应用仍然存在一些问题。

（一）管理会计意识不到位

管理会计意识不到位是一个普遍存在的问题。由于公立医院的核心使命是治病救人，更关注于医疗技术的实力。因此，很多医院管理者对于管理会计的重要性没有充分认识。他们往往将管理会计视为次要的工作，而把更多的关注放在医疗技术的提升上，这导致管理会计在医院的日常管理决策中没有得到应有的重视和应用。同时，公立医院在管理会计应用中也存在着一定的困难。由于医院管理者多数是医疗专业人士，对于管理会计的专业知识和技能掌握有所欠缺。缺乏相关的培训和学习机会[2]，导致他们在实际应用中遇到困难。此外，也存在财务人员与医疗人员之间沟通不畅的问题，阻碍了管理会计的有效应用。

（二）管理会计应用流于形式

医院管理会计是为了提高医院的决策科学化和管理效率而引入的一种会计方法。然而，在实际应用中，医院管理会计有时候往往会流于形式，存在一些问题。

在日常工作中，医院管理会计过于注重数据的收集和整理，而忽视数据的分析和应用。医院管理会计的数据收集是为了揭示医院运营状况和决策效果，以便进行科学的分析和决策。但是，在实际操作中，一些医院过分强调管理会计相关报表的产出，却没有进行深入的分析和有效的应用，无法为医院决策提供实际支持[3]。

医院管理会计在指标体系设计上存在问题。医院是一个特殊的组织，其经营特点和目标与其他行业有所不同。然而，一些医院在设计管理会计指标体系时仍然按照传统的财务指标进行，无法真正反映医院的经营状况和需求。这导致医院管理会计无法为医院的特殊需求提供针对性的决策参考。

一些医院在管理会计实践中缺乏有效的沟通和协作机制。医院是一个复杂的组织，涉及多个部门和人员，而管理会计需要多个部门的协作和配合。然而，由于缺乏有效的沟通和协作机制，医院各部门之间的信息共享和数据交流不畅，限制了管理会计的实施效果。

医院管理会计缺乏及时性和灵活性。医院是一个动态的组织，经营状况和需求会随时变化。然而，一些医院的管理会计报告往往滞后于实际情况，无法及时提供有关决策的信息。此外，一些管理会计方法和工具缺乏灵活性，无法适应医院的特殊需求和快速变化的环境。

（三）财务人员综合素质有待提升

管理会计作为一种管理工具，要求财务人员不仅具备扎实的财务专业知识，还需要有较高的综合素质来应对日常工作中的各种挑战和需求。但现实情况下，很多财务人员对医疗领域的专业知识了解有限，对医院经营状况和医疗服务的特点缺乏深入掌握，无法准确理解和反映各个部门的情况，这给管理会计的实施带来了困难。例如，医院全成本核算实施过程中，财务人员不了解疾病诊疗过程，就无法对成本核算结果是否正确做出合理判断，产出结果漏洞百出，临床科室往往无法认同其核算结果，导致无法利用管理会计数据指导临床提升成本管理水平。

此外，管理会计需要财务人员能够结合会计信息和业务数据进行分析，为管理层提供决策依据。然而，由于缺乏对各项指标的深入理解和应用能力，有些财务人员在分析问题时只是简单地依赖数值，并未能深入挖掘背后的原因和趋势，这给决策带来了一定的局限性。

（四）缺少信息化建设投入

医院管理会计通过对收入、成本、利润等关键指标的监控和分析，帮助医院管理者做出决策，其基础数据量庞大，传统手工已经无法满足核算、控制、分析、决策的要求，然而，现实情况是，很多地方仍然缺乏信息化的投入，这给医院管理者和会计人员带来了许多困扰。

首先，缺乏信息化的投入导致了医院管理会计数据的获取困难。当前，很多医院的会计工作仍然依赖于传统的手工记录方式，这使得数据的统计和分析变得烦琐和耗时。而如果引入信息化系统，可以实现数据自动采集、分析和报告，大大提高了工作效率和准确性。

其次，缺乏信息化的投入使得医院管理会计的决策支持能力受限。在传统的会计运作中，会计人员需要手动整理数据、编制报表，这往往需要耗费大量的时间和精力。而如果拥有强大的信息化系统，会计人员可以通过一键生成报表和数据分析，为医院管理者提供及时的财务数据和决策支持。

三、如何在医院财务管理中发挥管理会计的作用

管理会计作为一种以满足企业、组织日常经营管理人员需要为目的，提供有关财经信息的内部管理活动，对医院的运营有着相当大的战略意义。随着医疗改革的深化和市场竞争的加剧，医院需要突出财务管理的战略性和前瞻性，借助管理会计的方法，提高内部管理水平，优化财务结构，提升经济效益。

（一）建立健全医院管理会计制度

医院作为一个特殊的行业，应根据管理会计的基本原则来建立健全管理会计制度，包括制定预算管理制度、成本管理制度、绩效评价制度、财务报告制度等。针对医院的特点，完善财务报告体系，增设运行情况报告、科室经济效益报告、医疗服务收入与成本核算报告、医疗服务绩效统计报告、资产设备购置论证报告、预算执行分析报告等内容，使内部财务报表能够全面、客观地反映医院的经营情况，为决策层提供有效的决策依据。

（二）实行经费预算管理制度

预算管理制度是管理会计具体应用的一种方式，通过预算编制、审批、执行、监督等环节对医院经济业务进行核算、分析、控制和评价。通过形成预算目标、预算编制、预算执行、预算监管、预算分析与调整等一整套预算体系，有助于优化医院的资源配置、消除浪费现象、降低成本、提高管理水平，实现医院的可持续发展。进行预算管理，首先，要确定预算管理的目标，如提高资源配置效益、降低运营成本等，结合医院战略规划，为预算编制提供方向。其次，编制预算时要注意全面性和可操作性，各科室需详细列出预算内支出和收入项目，并对预算执行中可能出现的偏差、风险进行评估。同时，对预算执行进行监督、检查，及时发现问题、调整改进。最后，定期对预算执行情况进行分析与评价，为后续预算编制、修订提供数据依据。

（三）实施全面成本管理

成本管理是管理会计的核心内容，对于医院经营管理至关重要。全面成本管理包括成本核算、成本控制和成本分析，通过全面剖析每个业务过程的收益和成本，实现医院的成本控制和经济效益提高。全面成本管理可以有效地解决医院设备、药品、人力等资源的浪费问题，优化内部管理，提高医院的服务质量和病患满意度。在医院成本管理过程中，应以业务流程为基础[4]，明确各科室的成本中心，进行细致的成本核算。同时，加强成本预测和成本控制环节，采取有效措施降低费用支出。在成本分析方面，以成本核算结果为基础，结合医院的实际情况，进行深入细致的成本分析，及时提出改进工作效益、提高医院效益的措施。

（四）构建科学的绩效评价体系

绩效评价体系是管理会计体系的重要组成部分，对于确保医院战略实现和业务目标达成具有关键作用。首先，结合医院的特点和战略规划，制定科学的绩效评价指标，为医院决策者和经营管理者提供实时、准确的数据支持。其次，建立健全激励机制，根据绩效评价结果对优秀员工给予奖励，激发员工的工作积极性，提高整体工作效率。在构建医院绩效评价体系时，要充分考虑医院战略目标，选择与目标一致的评价指标，确保绩效评价结果能够客观地反映医院的实际运营状况。同时，要注重绩效评价过程，建立科学的评价指标体系和评价周期，确保评价结果能够全面、及时地为医院决策提供有益的数据支持。最后，将绩效评价结果作为员工晋升、奖金分配、培训、调配等方面的重要依据，营造良好的激励和竞争氛围。

（五）完善管理会计数字化应用

随着医疗改革的不断深入和医疗服务市场的不断扩大，医院管理面临着越来越复杂的挑战。为了更好地适应市场的需求，提高医院的管理水平和经济效益，加强医院管理会计信息化建设已成为当前医院管理的迫切需求。一方面，信息化技术的应用可以极大地提高医院管理会计的效率和准确性。通过建立完善的信息管理系统，可以将医院的各种数据进行集中管理和分析，实现数据的共享和交流，从而更加准确地评估医院的经营状况和财务状况。此外，信息化技术还可以提高医院管理会计的自动化程度，减少人为干预的可能性，降低错误率和风险。另一方面，信息化建设也为医院管理会计提供了更多的决策支持和参考依据。通过对历史数据的分析和比较，可以发现医院经营中存在的问题和不足之处，并及时采取相应的措施加以改进。同时，信息化建设还可以提供更加全面、客观、科学的数据分析结果，帮助医院管理层更加准确地制定经营计划和预算，并对执行情况进行监督和评估。因此，加强医院管理会计信息化建设对于提高医院的管理水平和经济效益具有重要意义。在实践中，需要充分考虑医院的特点和管理需求，选择适合自身的信息化系统和技术方案，并加强人员培训和管理，确保信息化建设的有效实施和持续发展。

结语

本文通过对公立医院管理会计的内涵进行界定，分析了管理会计在医院管理中的重要性，并针对目前公立医院管理会计实践中存在的问题，提出了加强管理会计应用的策略。包括建立健全医院管理会计制度、实行经费预算管理制度、实施全面成本管理、构建科学的绩效评价体系和完善管理会计数字化应用。总之，随着医疗体制改革的不断深入，公立医院需要充分认识到管理会计在提高决策水平、运营管理水平和综合经济效益方面的重要地位，敢于改革、勇于创新、善于学习和善于运用现代信息技术手段，积极推动公立医院管理会计理论和实践应用的发展，从而更好地满足人民群众日益增长的医疗卫生服务需求，提高广大人民群众的健康水平。在今后的医院财务管理工作中，各级医院管理者应以科学发展观为指导，秉持人本理念，发挥管理会计优势，为我国公立医院的改革和发展贡献一份力量。