胡诗龙 中国江西国际经济技术合作有限公司

引言

监督职能是指财务管理人员基于《基本会计准则》的日常工作规范，针对境外经营活动，主要包括会计核算监督、资金管理监督、资产管理监督、税务管理监督、采购及分包合同监督、外账管理监督等几方面。境外经营财务管理与国内差异较大，需要依据东道国相关法律规范，按照当地财税法规和国际会计准则开展财务管理工作，对财务管理能力和财务监督职能的发挥，提出了更高的要求，如何发挥职能，成了财务管理的核心重点。因此，研究此项课题，具有十分重要的意义。

一、境外经营财务管理要求

建筑施工企业境外经营与国内环境不同，在财务管理方面有其特殊性，但对财务管理的总体要求是一致的。总体来说，主要包括确保会计核算的真实性与客观性、准确性、完整性、及时性、可比性等；而其特殊性，主要来自外汇管制以及财税政策的不同。在境外经营大都需要签订避免双重征税的规定，需明确具体的项目建设时产生的增值税、个人所得税、预扣税、企业所得税等。这就要求企业在境外经营过程中需按时缴纳相关税费，并做好施工项目成本的归集工作，同时规范具体的核算项目。在外汇管制的情况下，可能还需要同时签订离岸合同和在岸合同，结合境外国家的税负特征，在当地进行投资和项目建设[1]，必要时，还可以考虑资金串换方案。

第一，建筑施工企业境外财务经营管理中，需要切实了解到企业是否严格按照当地的法律法规以及金融政策等注册实体，且是否已经取得了纳税主体资格。第二，建筑施工企业施工项目和经营项目是否具有合法性和合规性。第三，境外经营财务管理设计的转移定价是否符合当地的市场价格要求，是否合情合理。第四，税务谋划过程中，主要核查发票是否符合当地税法规范，税负水平是否过低，是否容易引起税务关注。境外经营财务管理的监督职能发挥需要严格根据当地部门的相关规定，重视成本、资金、合同、税务的监督管理工作，以降低企业境外经营的财务管理风险。

二、境外经营财务管理监督职能发挥存在的问题

（一）监督管理机制不健全

目前，建筑施工企业境外经营财务管理监督职能发挥的过程中，存在监督管理机制不健全的情况，这是由于企业在国外的资源有限，在制度建设和审计监督职能发挥的过程中，存在一定的问题，使得财务管理风险增加。尤其是境外市场环境、政策环境等均与国内有所不同，在财务监督管理工作中仍沿用国内的管理机制和管理模式，且在内控制度上有所不足，难以发挥内控制度在财务管理行为上的约束作用。同时，建筑施工企业境外审计工作的开展也存在一定的问题，无法实现审计的常态化和全覆盖，企业在财务管理中未能充分发挥审计对于财务管理行为的约束作用。此外，大部分境外经营东道国没有统一的制式发票，发票形式五花八门，难以对其进行验真，给监管带来巨大挑战。因此，目前建筑施工企业境外经营财务管理中仍存在监督机制不健全的问题，使得财务管理监督职能无法得到有效发挥[2]。

（二）缺乏资金时效性管理

资金管理时效性是衡量财务管理中企业资金管理能力的重要指标，由于境外的社会经济发展、文化差异较为明显，受当地的经济水平和基础设施水平的影响，使得资金管理的时效性发生明显的变化。主要表现在境外财务经营管理过程中资金信息反馈不及时、入账不及时等方面，境外财务监督过程中无法及时、准确掌握账目及资金信息，无法实时了解境外工程项目建设过程中的成本支出。尤其是境外企业在投资、融资过程中，由于双方国家的金融政策存在一定的不同，这使得企业资金的监督管理无法满足高效指标。通常情况下，境外经营财务管理中将外汇作为货币计量的依据，在工程量较大的情况下，市场原材料、人工薪酬、设备等对资金要求较高，且周期较长，在长周期的工程项目建设过程中，可能会出现汇率变化的情况。汇率的变动也会使得资金成本发生变化，从而使得财务风险有所增加，影响了财务管理监督职能的有效发挥。在这个方面，要特别关注低外汇储备东道国的汇率波动风险。

（三）财务风险控制能力薄弱

风险控制是一项系统化的工作，监督管理职能的发挥是确保日常经营和财务管理等工作的风险系数最低，消除对企业经营发展产生的不良影响。境外经营财务管理无疑使得财务监督职能效果有所降低，这主要由于境外经营的金融风险、政策风险、汇率风险等较大，尤其是在缺乏对境外市场科学评估的基础上，使风险类型、内容和后果均有所增加。通常情况下，境外经营风险远比国内经营风险高，监督职能也难以有效发挥，最终会导致企业的成本增加、效益降低[3]。因此，境外经营的财务管理监督职能的发挥对企业的风险控制能力提出了更高的要求，而企业往往难以实现系统化、规范化的财务风险监督，使得很多风险隐患产生。

（四）缺乏高素质财会人员

境外经营是国际化的业务交流，其对人才的需求往往比国内更高，尤其是在财务管理监督职能发挥的过程中，企业所需要的人才不仅仅要具备强大的职业素养、技术能力、财务知识，同时也要对企业所在地的财税政策、市场情况等有所了解，可以与境外相关部门及相关人员无障碍交流。目前，境外经营财务管理过程中，由于缺乏高素质的财会人员，使得监督职能无法得到有效的发挥，财务管理人员的素质无法切实满足财务风险规避的要求，在具体的税务管理、资金管理、成本管理过程中，无法切实发挥自身的主观能动性。

三、境外经营财务管理监督职能发挥措施

（一）健全财务管理监督机制

1.审计监督职能发挥

建筑施工企业境外经营财务管理监督职能的发挥需要依靠审计体系的构建，通过健全审计监督职能的方式，健全境外经营财务管理监督机制，使得企业的职能可以得到有效发挥，实现监管合理的财务管理模式。建筑施工企业应以合规性为基本原则，建立二级监管工作体系，在财务管理岗位中派遣业务能力较强、综合素质较高的审计人员，并派遣对当地审计法律、法规充分了解的人员。审计体系的构建可以推动监督力量外延。例如，建筑施工企业在境外经营过程中可以充分利用境外资源和本地资源，将双方的资源进行整合，推进境外财务管理巡视、审计常态化机制构建，对境外资产、资金等进行监督。在遇到财务管理问题时，通过会商、联动处置的方式，建立大监督格局，使得财务管理监督职能得以充分实现，避免管理漏洞问题的产生影响财务管理的有效性。同时，在强化境外经营财务管理的过程中，可以采用境外审计的方式，强化审计在财务管理监督职能发挥中的作用。在境外审计之前相关人员组织审计人员开展培训工作，主要用于学习和了解境外国家的相关法律法规，调查企业内部控制情况以及财务会计资料等，按照审计规范和审计文书编制原则，明确具体货币、金额、审计报告等，实现审计职能在财务管理监管职能中的合力作用[4]。

2.管理制度优化完善

境外经营财务管理职能的实现同样需要以内控制度建设为核心，通过加强内控的方式发挥监督职能。企业需要形成标准化、体系化的财务管理业务规范，并通过内部监督的方式审查相关人员是否严格按照业务规范，履行财务管理监督职能。根据境外经营业务规范，相关人员应做好日常会计凭证、账簿、报表的监督管理工作，确保相关会计资料的真实、及时、完整、合规。对境外资产、资金的使用情况进行监督，同时对工程项目建设中的成本支出开展有效监督工作，争取以少量的投入获得更多的产出，在利润分配和税金缴纳上，也应严格按照当地的标准，避免漏缴、晚缴导致税款补缴和罚息罚款等情况的出现。通过内控明确财务管理监督职能的同时，也应建立标准化的绩效考核制度、责任履行制度、奖惩机制等。通过绩效考核制度的建设，可以切实发挥境外经营财务管理监督人员的积极性，并为财务管理人员及其他人员监督职能的发挥提供目标和依据。责任履行制度通过岗位规范、岗位责任建立的方式，使得监督人员切实履行自身的基本职能，承担境外经营财务管理监督职责。奖惩机制通过激励的方式，避免出现因个人主观性导致的财务监督无法有效落实的情况，提升相关人员的积极性[5]。

（二）强化境外资金监督管理

建筑企业境外经营财务管理监督职能的发挥应重视资金管理方式的优化。为避免境外资金的时效性不足问题，可以将数字化技术、信息技术等融入资金监督管理中，确保资金的合规、合理。例如，在资金管理上，应当正确采用网银付款、支票付款方式，非必要不使用现金支付，可以起到降低风险、减少管理难度的情况。相关人员可以通过查询网络资金流水的方式，了解到具体资金使用情况。按照资金管理办法，每日清点资产、库存，采用现金日记账核对的方式，做到资金管理的日清月结。同时，企业通过构建资金管理监督审核机制，结合实际情况编制库存现金和余额调节表等。通过网上转账的资金流水可以采用三级审核的方式，审查实际资金流向是否与实际情况相符合，查验完毕之后方可加盖公章。相关票据应储存到保险柜之中，使用之后应交付给会计处理相关的账目，将其记录到月度凭证之中。通过优化资金管理方式，可以为财务管理监督职能的发挥创造良好的条件。

除此之外，利用信息技术可以有效发挥境外经营财务管理的监督职能。利用境外资金管理信息化平台，可以实现对日常经营资金的集中监督管理。境外信息化财务管理平台的建设，用于境外财务项目决策的管理，实现全局化的风险管理，逐步实现境外项目、境外资产、境外资金的在线监管。利用信息平台可以强化投资、融资决策监管的科学性。建筑施工企业在建立境外资金信息化管理平台时，应严格寻找岗位分离制度、支出联签模式，以减少资金风险，发挥财务管理监督职能。此外，外汇管理局颁布了《跨国公司跨境资金集中运行管理规范》，该文件的发布对于境外经营资金流通管理有着积极的作用，有利于实现境外投资、融资资金的共享。

（三）建立财务风险预警体系

境外经营财务监督职能发挥受财务风险的影响较大，尤其是境外经营财务风险更具复杂性，风险控制较为困难。企业在财务风险监督管理过程中，需要切实利用大数据技术、模型技术在风险识别、风险评估、风险预控中的作用，有效降低境外经营财务管理风险，优化财务管理流程。通过建立境外经营模型，可以针对某个建筑工程项目，也可以从全局的视角出发建立财务风险预警体系。例如，建筑施工企业针对某个工程项目，建立工程项目风险模型，在模型中将市场要素、政策要素、税收要素、人资要素等融入风险识别之中，建立风险矩阵确定风险指标。根据风险矩阵的分析结果，可以开展具体化的风险预警和管控措施，从而实现对财务管理风险的监管。企业为进一步加强自身的风险预警能力，应扩大服务整合属地资源，充分将境外属地资源应用到风险监督管理之中，以降低资源成本。在日常经营过程中，应充分考虑到内控模式、经营模式、财务管理模式所带来的风险问题，利用风险识别的指导作用，挖掘日常财务管理中潜在的风险。

（四）打造境外财务人才基地

为确保企业境外经营财务管理监督职能的实现，企业应积极构建境外财会人才培养基地，打造国际化、体系化的人才培养模式，为财会人才职业的发展疏通通道。在人才培养基地的建设过程中，采用人才培训的方式，致力于境外后备人才队伍的培养，考虑到新晋人才的专业、语言能力、性格等，将合适的后备人才送往境外历练。为确保培养的人才可以切实履行财务管理的监督职能，将培训与考核相结合，考察会计人员的核算、监督、文化、语言等方面的能力是否可以满足财务监督管理的基本要求。除重视后备人才的培养之外，企业也应积极招聘、招纳综合素质较高的人才，培养业务骨干人才，让其直接参与到施工项目的财务工作。因此，建筑施工企业境外经营财务管理中应夯实人才基础，提供人才保障，重视人才在财务管理监督方面发挥的作用，采用培训、考核等方式，提高人才素质。

结语

综上所述，建筑施工企业境外日常经营与项目开展过程中，均需要明确境外财务管理的要点，找到财务管理监督职能发挥的痛点，发挥财务管理的监督职能，降低和规避境外经营财务管理风险，实现降本增效的目的。随着未来国际化的不断深入，企业境外经营财务管理监督体系、制度建设、工作规范等将会愈加完善。