葛 明 烟台埃维集团有限公司

引言

传统会计预算管理模式，已经无法满足当下企业市场竞争的需要，将财务管理与预算管理融合，可以突破传统预算管理的壁垒，提高预算管理质量及水平。在二者融合过程中，应寻找融合的契合点，把握融合要点，从预算编制、预算执行、预算考核三个角度出发，建立新型预算管理体系，发挥二者在预算管理中的协调作用，确保企业预算管理科学准确和高效。

一、财务会计和管理会计

(一)二者的契合点

财务会计与管理会计之间的契合点是二者融合的关键，二者契合点主要体现在三个方面，一是服务对象相同，二是信息来源相同，三是工作目标相同。从服务对象角度看，二者均为财务管理提供相应的服务，财务会计为企业提供财务制度监管服务，同时承担相应的职责，履行义务，在实际工作中通过调配、优化等方法，实现对资金流的监督和控制。管理会计为企业提供服务时同样具有监督、管理职能，包括对资金来源的监督管理，比较二者而言，管理会计在为企业管理提供服务时所占职能比例更高，但均具备管理服务职能。从信息来源角度看，管理会计获取的数据信息来源更加广泛，其所获得的企业数据信息主要用于记账、报表编制、会计核算等。财务会计的数据信息来源也源于企业的前端业务，所涉及的数据类型、数据内容、数据格式具有相似性，均是依托企业所产生的数据资料开展财务工作及管理工作。从工作目标角度分析，财务会计工作目标是为企业提供决策服务，管理会计是为企业决策过程提供支持。二者工作目标均是为企业效益提升提供服务，只不过性质不同，分别是以目的和过程为导向，但二者目标均是控制企业的财务指标，提升企业的财务水平。因此，管理会计与财务会计二者在部门职能、数据来源、工作目标上具有契合点，将二者融合开展预算管理工作具有可行性[1]。

(二)融合的必要性

管理会计与财务会计融合在预算管理中应用具有必要性。可以说，二者在预算管理中相互补充、相互促进，使得预算管理体系更加科学、全面。管理会计会在预算管理中提供经济数据和业绩数据，确保预算决策的全面性。目前，企业多采用全面预算管理模式，这种管理模式以预算编制为基础，深入到具体业务、项目之中，细致分析预算执行过程影响因素，通过评价、考核等方式，把控预算管理的质量。管理会计在此过程中主要发挥着管理决策职能，确保编制内容与执行结果的偏差属性最小。财务会计则可以深入到具体业务之中，根据资产负债表、利润表等相关数据，为决策过程提供大量数据支撑，且可发挥自身在企业经济活动之中的研判职能。因此，对于企业预算管理工作而言，管理会计和财务会计均是必不可少的重要组成，后者在预算编制过程中处于核心地位，前者在预算管理中起到保障作用，二者融合可以互相补充职能、相互促进，使得二者可在预算管理中发挥协同作用，最终实现1+1 大于2 的效果。

二、在预算管理中财务会计和管理会计融合的意义

预算管理中财务会计与管理会计融合对于企业长效发展具有积极作用。对于企业而言，二者融合的意义主要表现在三个方面，一是简化企业营运流程，二是提高企业竞争实力，三是优化企业会计决策。从企业营运流程而言，管理会计与财务会计之间在职能、工作流程上具有一定的重复性，且在精细化预算管理过程中，二者可能存在一定的职能矛盾，在审批流程、决策流程上可能产生矛盾，且使得企业营运模式更加复杂，会计预算管理效率有所降低。将二者融合可以破除职能重复性，使得预算管理中财务会计、管理会计的职能边界更加清晰。从企业竞争实力而言，越来越多的企业的预算管理开始向精细化、全面化的方向发展，企业预算管理中面临着新的机遇和挑战，机遇包括新型理念的应用、管理体系的优化等，挑战包括同行竞争、环境变化等。虽然管理会计和财务会计作为会计的分支，二者的融合是企业抓住机遇的过程，可以通过优势互补、资源优化的方式，使得企业的竞争实力、竞争优势更加明显，节省大量的人力资源。从决策优化角度分析，企业在预算管理决策中以实效性、收益性为前提，将二者融合可以深入把握企业的财务相关数据，加强预算控制能力，促进二者之间的业务共享与职能衔接，对预算管理决策提供导向支撑，使得决策更加客观、具体。因此，企业在预算管理中推动财务会计和管理会计的融合对于优化企业资源配置，提升企业竞争实力，提升企业决策科学性有着现实意义。在企业预算方案编制、预算执行过程中，更加准确、优质[2]。

三、企业预算管理中财务会计和管理会计的融合路径

(一)把握二者融合要点

1.预算编制

预算编制是结合项目各项要素的计划编制，也是预算执行所依据的标准。预算编制阶段将财务会计与管理会计融合，通过工作要素分析和资源配置，实现数据之间的逻辑判断。会计预算数据具有勾稽关系，涉及的公共要素具有公共性，如果仅从逻辑角度设计预算体系，预算管理的效果往往难以达成。除要求预算管理符合会计逻辑和会计流程之外，也要明确财务目标和战略决策在预算编制之中的作用，围绕预算开展相应的博弈行为。因此，预算编制阶段的财务会计和管理会计融合，以会计逻辑角度着手，围绕预算开展博弈行为，扭转企业预算管理中缺乏定性分析的内容。在财务会计和管理会计融合过程中，以战略目标为导向，制定符合战略目标的经营计划，将计划作为预算体系的核心。预算编制应尽可能细化，除依据财务会计之中的数据指标编制预算之外，也要重视经营计划在预算编制中的应用，将经营过程指标融入到预算编制之中。预算编制的细致性和全面性是决定预算管理效果的关键。财务会计与管理会计在融合过程中，同时负责数据指标和经营过程指标的计划编制，以扎实、全面的计划作为预算编制的基础，实现业务预算、资本预算的科学编制。因此，在预算编制阶段把握二者融合的要点，明确预算编制的勾稽的逻辑关系，实现会计业务流程与计划过程的融合，可以提高预算编制的全面性、科学性[3]。

2.预算实施

预算实施阶段是对预算计划的执行，依托预算编制内容所开展的预算管理工作。预算作为企业战略管理的重要组成部分，可能会根据战略目标变化，预算执行情况适当调整。相关人员也基于评估工作开展，建立预算管理的动态循环。在预算执行阶段，财务会计和管理会计的融合应用使得预算执行更加系统，且可以在预算执行过程中不断强化、修正，使得各项资本要素可以符合战略目标，或者根据预算执行过程中的反馈信息不断修正战略目标。根据已经编制好的预算计划，执行预算标准，监督和审查业务执行期间各项支出是否符合预算的基本要求，并将预算计划作为衡量企业内各职能部门工作绩效、管理水平的重要依据，定期反馈预算执行阶段的情况。该过程主要应用定期报告编制方式，反馈预算执行单位的预算完成度，在出现预算偏差之前采取相应的应急措施，确保预算目标得以正常实现。财务会计在预算执行过程中根据依据、标准，采取数据对比、差异分析等方法，提出改进措施，不断修正预算执行的效果。将管理会计融入到预算执行过程中后，可建立预算实施阶段的三级管理模式，即事前分析、事中控制、事后评估，进而形成完整的控制体系。因此，在企业预算执行阶段，将财务会计与管理会计融合，使得预算执行过程更加科学、标准，实现定量管理与定性管理结合。

3.预算考评

预算考评工作的执行是预算管理的保障措施，有关预算相关的考核工作可以使得预算管理质量更加符合要求。实际上，预算考核体系的建设和预算考核的执行主要依据预算相关人员的参与职能，这种考核模式在方式和内容上，是基于预算业务本身的考核，通过差异性分析、目标化管理的方式，判断影响预算管理质量的工作要素。例如，根据相关职能部门及人员的预算管理结果，对比预算计划及预算执行，如差异率比较大或者相关人员没有完成预算，需要相关责任人作出相应的解释，确保理由充分的前提下，可适当降低考评标准。如果预算偏差率较大，采用量化的考评方式，仅将数据作为预算考评的依据，并不符合预算管理理念。是由于预算编制人员、执行人员等不相同所导致的，而预算执行中的各项影响要素较多，很难衡量预算考评的准确性和科学性。因此，将财务会计与管理会计相融合的过程中，所建立的预算考评体系应将定性评估和量化评估相结合，将态度、能力、道德指标等融入到预算考评体系，而不仅是针对管理会计或者财务会计的某个职能开展量化评估，这种预算考评体系切实保障了二者之间的职能履行，且发挥了个人在预算编制、执行过程中的主观能动性，考评体系更加科学、结果更加准确[4]。

(二)更新预算管理体系

财务会计与管理会计融合过程中，突破以往的预算管理体系限制，将全面预算管理体系应用到预算管理之中，通过决策、执行、工作等相关部门的整合，发挥预算管理中编制、审批、控制、监督、核算、考评等一系列管理活动的作用，最终实现全面预算管理体系的构建。以往的预算管理如果仅仅基于某个部门或者独立部门，很难做好预算管理的全过程把控，而在财务会计和管理会计职能融合、业务融合过程中，使得整个预算管理更加健全。同时，为了发挥预算管理的价值和作用，更新预算管理体系是十分必要的。财务会计和管理会计同时参与到决策、管理、执行的三个层次结构之中，在不同的体系中分别发挥不同的职能。例如，企业建立全面预算管理体系，决策机构的主要作用是开展全面预算管理，属于最高权力组织，主要负责决策工作。管理机构则负责预算编制、协调、审查核算、分析等工作。管理机构则负责预算管理中的各责任主体的预算执行管理工作。该体系构建多角度、多维度实现了预算的全面管理，且财务会计和管理会计在融合过程中相辅相成，同时为全面预算管理贡献力量。

(三)优化会计管理制度

管理制度建设在财务会计和管理会计融合中发挥着保障作用，是保障预算管理业务标准化、规范化的前提条件。在双方职能分配、信息共享过程中，以企业实际发展为前提建立全面的管理制度，使得预算管理有据可依。管理制度包括责任管理制度、审计制度、绩效考核制度、监督管理制度、奖惩制度等多个方面。全方位的制度建设，可以为二者之间的融合创造良好内部环境。例如，通过责任制度的建设，明确划分企业预算管理中各个环节会计人员所承担的责任。审批制度的建设可以明确开支授权审批机制相关责任主体、超支款项计算审批制度的主要负责人员。通过显性成本和隐性成本的计量，切实明确财务会计和管理会计的责任和义务，借助监督制度确保双方在预算管理中按照规范开展相关业务活动，从而促进二者之间的有效融合，全方位提高预算管理的质量。

(四)强化信息技术运用

信息技术应用是确保二者融合的重要条件，以大数据技术、云计算技术为支撑，结合企业业务流程构建财务共享中心，打造综合预算管理系统，为财务会计和管理会计分配不同的权限，实现信息化预算管理中双方的职能划分。信息共享中心的作用是促进会计数据在企业内部的流通，通过自动化审查、自动数据分析的方式，为预算管理提供数据支撑。而综合预算管理系统则分配管理会计相应的职能，根据财务会计提供的数据，结合预算管理的业务流程，为预算管理决策提供支撑。即使用信息技术，可以实现财务会计、管理会计之间的数字化融合，实现二者之间的数据对接和业务对接，发挥系统数据分析、数据整合功能的同时，双方在预算管理中的作用也得以凸显[5]。

四、结语

综上所述，企业预算管理中将财务会计与管理会计融合，可以有效提高预算管理质量与效益，使得预算编制更加精准、预算实施更加精细、预算考评更加科学。在二者融合过程中，应高度重视预算管理体系的构建，发挥制度在预算管理中的保障措施，并发挥技术在预算管理中的驱动作用，探讨二者之间的融合路径，实现1+1 大于2 的融合效果。■