程平 廖锡嘉 伍诗雨

【摘 要】 注册会计师作为企业财务报告合法性、公允性的鉴证者，良好的风险识别、信息搜集、证据取得、差错整理能力是顺利开展审计工作的关键。如何贯彻党的二十大精神，构建优质高效的服务业新体系，弥补决策式人工智能在辅助审计过程中高效性、沟通性、创造性的不足，是生成式人工智能审计业务研究的关注点。文章在阐释决策式、生成式人工智能区别的基础上，分析了ChatGPT对注册会计师审计的作用机理，然后结合ChatGPT的关键特征构建了基于ChatGPT的注册会计师审计框架模型，探讨了生成式人工智能在审计各个环节的应用，并从人机协同、审计质量、数据安全三方面分析了该模型在应用实施中的关注点。期望这一研究能够为以ChatGPT为代表的生成式人工智能在注册会计师审计领域的科学应用提供参考和借鉴。

【关键词】 ChatGPT； 注册会计师审计； 作用机理； 框架模型

【中图分类号】 G420；F239  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2023）15-0148-07

一、引言

习近平总书记在党的二十大报告中就建设现代化产业体系做了重要指示，指出全党应构建优质高效的服务业新体系，加快发展物联网，建设高效顺畅的流通体系。作为中国特色社会主义服务行业的重要一环，会计师事务所加快发展物联网、坚持迈进智能审计成为推动审计发展的驱动引擎。2022年底，OpenAI公司推出了全新的Transformer模型对话式通用生成式人工智能工具ChatGPT，通过生成式预训练、多任务学习、迁移学习、数据增强等智能技术，在加快决策过程、增加数据可视化程度、提高用户体验、推动审计自动化、改善报告质量、实现用户个性化服务等方面倒逼审计工作向重塑审计模式、优化审计流程、转变审计思维方向发展。借助ChatGPT，注册会计师可以更加全面、系统地把控审计风险，增强审计证据的收集能力和审计报告的可信性。同时，通过与ChatGPT进行人机协同，注册会计师能够实现对审计资源的合理分配，打造优质高效的外部审计服务新体系。

人工智能分为决策式人工智能与生成式人工智能两类。决策式人工智能是基于预定规则、逻辑或决策树等方法进行计算的系统。这种人工智能系统可根据输入的数据进行分析、判断、预测，是当前智能审计工作中较为普遍的技术赋能手段。与此不同，生成式人工智能是人工智能领域的另一门类，更具学习力、归纳力和创造力，能通过模型训练自动实现算法更新、模型优化、用户交互、人工调配等。探讨以ChatGPT为代表的生成式人工智能在注册会计师审计方面的应用，能弥补决策式人工智能应答能力的不足，在智能答疑、提高審计质量、加快审计效率上帮助注册会计师开展审计工作。其中，决策式人工智能在注册会计师审计方面的应用很早就引发学者关注。已有研究将审计任务结构进行划分，构建了“决策式人工智能+审计”作业机理模型，分析了决策式人工智能技术在审计工作的具体应用。杨扬[ 1 ]以实证研究的形式对比了决策式人工智能技术与传统审计工作的优劣，通过多元线性回归、稳健性检验，证明了会计师事务所引入决策式人工智能技术能够提升审计质量。杨志国[ 2 ]从人工智能在审计中的运用、对审计职业的影响、对新型注册师的培养角度分析了决策式人工智能对注册会计师的影响。吴勇等[ 3 ]从技术层面阐述了基于机器学习模型的审计应用模式，深度剖析了机器学习模型风险的应对策略。针对决策式人工智能在自主学习能力、智能分析能力上的不足，ChatGPT为代表的生成式人工智能的出现、发展与应用引起学者关注，有望解决审计痛难点。汪波和牛朝文[ 4 ]研究了生成式人工智能在政务服务大模型生态下的新范式，提出生成式人工智能能实现与公众粒度更细的联结以及更高水平的价值创造，达到更高质量的服务供给。也有学者针对ChatGPT为典型的生成式人工智能在财会审上的应用展开研究。刘勤[ 5 ]指出ChatGPT能够在经济活动的分析和判断、会计数据处理工作、识别和应对财务风险上帮助财务人员。程平等[ 6 ]研究了基于ChatGPT的企业智能风险管理，在阐述ChatGPT与风险管理内涵的基础上，结合ChatGPT的关键特征构建了基于ChatGPT的风险管理框架模型。

纵观现有研究，大多数文献探讨的是决策式人工智能带给注册会计师的影响，分析内容停留在决策式人工智能技术与传统审计的对比分析、决策式人工智能技术审计模型的构建以及决策式人工智能审计风险的防范上。目前，关于生成式人工智能的研究内容较少，主要集中在生成式人工智能在财务管理、风险管理、成本管理等方面的应用，而生成式人工智能在注册会计师审计上应用路径的探讨还处于空白状态。有鉴于此，本文以ChatGPT为代表，探讨生成式人工智能对注册会计师审计的影响。文章在阐述注册会计师审计作用机理的基础上，构建了基于ChatGPT的注册会计师审计框架模型，将ChatGPT的信息搜集、数据处理、语义理解、OCR识别等能力应用到审计过程各阶段，探讨了ChatGPT下注册会计师审计的应用思路和关注点，弥补了决策式审计在高效性、沟通性、创造性上存在的局限，拓宽了智能审计的可延伸范围。

二、ChatGPT作用于注册会计师审计的机理分析

（一）ChatGPT与注册会计师审计的内涵和相关性

ChatGPT是一款基于Transformer模型的自然语言处理模型，运用了多种关键技术。其中，预训练技术和无监督学习使ChatGPT能够理解丰富的语言表示和语义信息，完成多轮人机对话；Fine-tuning和迁移学习技术使得ChatGPT能更好地适配模型参数，在特定任务上取得更好表现；多任务学习和数据增强技术可以让ChatGPT在自然语言生成的同时学习其他的相关任务，提高语言模型的准确性和泛化能力。这些关键技术的应用和优化，使得ChatGPT成为一个具有强大自然语言处理能力和高效数据处理能力的优秀模型，可以处理各种语言任务，实现流畅、准确、自然的对话和文本生成。

注册会计师审计是注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。在审计工作开展过程中，往往具有数据量大、审计过程繁琐、审计数据质量难以保证、审计风险难以把控等痛难点。尽管现在有越来越多的审计机构开始使用信息技术来改进审计方式、提高审计效率、防范审计风险，但依然存在被审计单位了解不充分、审计风险识别不准确、审计证据获取有限、审计底稿整理复杂等问题。基于生成式人工智能技术的ChatGPT的出现和应用，实现了注册会计师对企业财务及经营状况、政策遵从情况、供应商状况等的准确评估，为注册会计师快速、准确、全面、低成本地发现财务报表中的错误和异常等提供了可能。

（二）ChatGPT对注册会计师审计的作用机理

作为最具代表性的自然语言处理技术，ChatGPT具有语义理解、智能问答、文本生成、机器学习、信息搜集、分类整理等能力，能够为注册会计师审计提供技术支撑，在重塑审计模式、优化审计流程、转变审计思维上对注册会计师审计产生较大的影响。

1.重塑审计模式

ChatGPT的出现驱动审计环境、审计客体以及人们的思维方式、生活生产方式等发生深刻的变化，加速了智能化审计作业模式的变革。传统的审计模式主要依靠审计人员手动进行取样、检查、分析和判断。在这种模式下，注册会计师需要抽取部分账户进行账实核对，识别风险和异常事项，并发表审计意见和出具审计报告。然而，ChatGPT等人工智能技术的应用实现了计算机与注册会计师的交互，对审计模式中业务流程的实现路径进行了优化升级。一方面，ChatGPT具有强大的自然语言生成技术与数据处理能力，能针对注册会计师提出的问题和需求自动生成程序代码，通过调用SQL、Python等常用编程语言中的查询语句、赋值语句、条件选择语句等，快速而准确地生成查找项以及各类所需的事实表与审计中间表，辅助计划、实施、完成阶段审计工作的顺利开展，极大地提升了注册会计师效率。另一方面，对注册会计师的专业胜任能力提出了新要求。在人机交互新模式下，为了确保ChatGPT生成语句的准确性，就要求注册会计师了解一定的计算机编程基础知识，以此判断生成语句是否正确、是否适用于场景、是否合乎逻辑。此外，注册会计师还可以根据自身需求向ChatGPT获取被审计单位基本信息、行业现状、审计过程疑难问题的解答等。因此，将ChatGPT作为技术支撑可以辅助注册会计师提升审计效率与质量，构建人机协同的审计新模式。

2.优化审计流程

ChatGPT可以解析被审计单位的文档、数据等信息，从中提取关键信息，将其自动分类、归纳并快速生成审计计划草案、审计报告模板、审计建议等，有助于优化审计流程，提高審计效率。例如，审计计划阶段，审计人员需要了解被审计单位情况，制定审计计划，ChatGPT可以根据注册会计师提供的被审计单位内外部资料、审计人员基本信息，确定审计范围、审计目标、审计方向以及审计资源分配，自动生成相应的计划或草案，并且自动根据具体的审计计划调整总体审计策略，省去了注册会计师梳理整合、对比思考的时间，优化了计划阶段的流程。审计实施阶段，ChatGPT可以根据重要性水平、财务报表及相关表单数据自动生成适当的审计程序，为注册会计师报表层、认定层风险应对提供了指引，简化了识别和评估重大错报风险到审计证据收集之间的审计流程。审计完成阶段，注册会计师也可以利用ChatGPT技术完成项目的复核、审计报告模板的生成以及审计底稿的归档等工作，优化了收尾工作中的审计流程。

3.转变审计思维

ChatGPT能帮助注册会计师由传统的抽样审计思维转向人工智能下的全样审计思维以及由事后审计思维转向事前、事中审计思维。一方面，在传统的抽样审计模式中，注册会计师通常会凭借经验或者数理统计方式，随机抽取样本，再通过对样本的大致分析得出审计结论。但是，抽样检查过高地依赖注册会计师的经验或数理统计的设计，结论容易出现偏差，未必符合真实情况。相反，ChatGPT具有强大的自我学习和凝练的语言表达能力，能够通过模型训练、程序的反复迭代全面了解被审计单位数据库中的信息，实现信息的逐一比对，降低了抽样审计带来的审计风险。因此，注册会计师的思维可以不必再局限于抽样审计，可以利用ChatGPT实现抽样审计向全样审计的转变。

另一方面，ChatGPT能够帮助注册会计师将事后审计转向事前、事中审计。注册会计师可以将所在会计师事务所的审计作业系统与被审计单位财务支出系统联网，甚至和被审计单位的业务系统或共享数据平台联网，通过被审计单位和会计师事务所的数据充分训练ChatGPT模型，使其在资产负债日之前主动抓取业务数据和财务数据，针对异常项提供及时预警。通过ChatGPT的应用，注册会计师可以在事前、事中对预警事项加以特别关注，及时了解被审计单位异常行为，制止潜在舞弊行为的发生，而不再是事后进行核查的传统审计思维。

三、基于ChatGPT的注册会计师审计框架模型构建

（一）框架模型构建

以ChatGPT为代表的生成式人工智能技术应用会对注册会计师审计的模式和流程产生较大影响与变革。ChatGPT能够与企业的ERP、NES、PLM等相关信息系统进行业务交互，能够通过应用接口完成数据传输，通过智能问答、机器学习、数据处理、文本生成、分类整理应用于计划审计、风险评估、控制测试、实质性程序、报告出具、底稿整理全过程，实现智能自动化的人机协同审计和审计报告的生成。基于以上的理解和分析，本文引入ChatGPT，从审计计划、审计实施、审计完成三个阶段，构建基于ChatGPT的注册会计师审计框架模型，如图1所示。

审计计划阶段是模型的最顶层，是有序开展审计工作的基础。审计计划阶段包括总体审计策略、具体审计计划在内的计划审计环节，以及了解被审计单位环境、了解被审计单位内部控制、识别和评估重大错报风险在内的风险评估环节。ChatGPT可以借助信息收集能力、数据处理能力、自然语言生成能力、机器学习及智能算法技术作用于计划审计和风险评估环节的具体业务流程。

审计实施阶段是模型的中间层，是执行审计计划的具体表现。审计实施阶段涵盖了销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、货币资金循环在内的六大审计循环。各循环内按其涉及票据、表单、业务内容的不同，包含了可以与ChatGPT结合的控制测试以及实质性程序。ChatGPT可以借助数据处理能力、语义理解能力、自然语言生成能力、智能问答能力、OCR识别技术等作用于六大审计循环的具体业务流程。

审计完成阶段是模型的最底层，是完成审计任务、出具审计报告的关键。审计完成阶段包括了评价审计中心重大发现、编制审计差异调节表和试算平衡表、项目整体复核、出具审计报告、期后事项跟踪、审计底稿归档等环节。ChatGPT可以借助数据处理能力、自然语言生成能力、信息收集能力作用于审计完成阶段的具体业务流程。

（二）ChatGPT在注册会计师审计中的应用思路

注册会计师可以在《中国注册会计师审计准则》的相关要求下，结合ChatGPT信息搜集、数据处理、自然语言生成、机器学习、智能算法等能力，辅助审计计划、审计实施、审计完成的全过程，准确识别与应对审计风险[ 7 ]。

1.审计计划阶段

审计计划阶段包含计划审计工作和风险评估两大板块。其中，计划审计工作需要注册会计师在明确审计范围、审计目标、审计方向和审计资源后，制定总体审计策略和具体审计计划；风险评估需要注册会计师在了解被审计单位及其环境、被审计单位内部控制后，识别和评估重大错报风险。

在审计范围的确定上，ChatGPT可以运用信息收集能力和数据处理能力，自动化抽取被审计单位的财务数据和业务信息并进行分析与归纳，发现数据间异常波动，将综合性评价所认定的失去控制或控制薄弱的业务系统和业务環节、特定时间内未得到良好控制的业务系统和业务环节、固有风险较大的经济业务列入审计范围，节约审计过程中人力和时间资源的消耗。在审计目标确定上，ChatGPT可以借助自然语言生成技术，将注册会计师提出的需求和目标转化为计算机可读的指令，自动完成统计分析、数据挖掘等任务，根据被审计单位实际情况、审计期限和预算等分解与细化审计目标，指导审计工作的落实。在审计方向的确定上，ChatGPT可以通过机器学习和智能算法等技术，确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高重大错报风险的领域，评估其重要组成部分和账户余额。在审计资源的分配上，ChatGPT可以根据企业规模、行业审计风险点、审计期限和审计人员数量等约束条件，结合被审计单位的资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表数据，自动生成包括审计任务名称、执行时间、执行部门、工作标准、决策者、审计人员名单、审计资源需求等内容，为注册会计师审计资源分配表的制作提供参考。

在了解被审计单位及其环境方面，ChatGPT可以通过自然语言处理技术和数据分析，了解被审计单位的行业背景、经营范围、主要客户、竞争对手和政策环境等情况，为风险评估提供基础数据。在了解被审计单位的内部控制方面，ChatGPT可以借助机器学习与智能算法等技术，通过财务报表和内部控制手册等了解被审计单位的内部控制，发现内部控制缺陷和易出错区域进行风险判断和评估。在识别和评估重大错报风险方面，ChatGPT可以利用自然语言生成技术，自动生成一系列与被审计单位相关的财务指标和统计分析结果，并将这些指标与同行业对标企业、该企业近三年相应指标进行横纵向比较，分析出被审计单位和行业的平均值、变异系数及趋势，识别出财务报表中存在的异常情况和潜在风险[ 8 ]。此外，ChatGPT还可以运用数据处理能力进行风险的分类、量化和评级，辅助注册会计师制定审计计划，确保审计的重点子项目覆盖风险区域，为后续审计实施阶段的顺利进行奠定基础。

2.审计实施阶段

审计实施阶段，注册会计师通常按销售与收款循环、采购与付款循环在内的六大审计循环组织实施审计。按照审计业务流程规范，注册会计师需要在各个业务循环的重大错报风险评估基础上，实施控制测试和实质性程序等进一步审计程序，以应对识别出的认定层次的重大错报风险。控制测试和实质性程序是整个审计流程中耗时最长、耗力最多的板块，绝大程度上决定了审计质量。控制测试和实质性程序涉及的业务与财务数据较多，业务流程中涵盖了大量数据和文本的收集与核查，审计证据收集难度较大。而ChatGPT的应用有助于让审计受限等问题解决。

在销售与收款循环和采购与付款循环审计中，审计人员需要执行的控制测试和实质性程序的类型大致相同，ChatGPT的应用场景也较为一致。销售与收款循环和采购与付款循环的控制测试中，注册会计师可以通过ChatGPT的OCR识别技术、机器学习技术，检查销售单、销售发票、出库单、采购单、采购合同在内的多份原始单据，并通过原始单据与账表之间、账表与账表之间的勾稽关系进行核验，核查金额、数量、日期、经手人、审核人等信息填写的一致性。同时，注册会计师能通过ChatGPT的智能问答能力询问被审计单位的销售与收款流程、采购与付款流程，复核流程生成的逻辑并判断执行效果，指导审计重心的适当偏移和审计方法的适当调整。此外，注册会计师能通过ChatGPT的数据处理能力及智能算法技术，完成销售截止检查程序的重新执行、银行余额调节表的抽样检查等。

在销售与收款循环和采购与付款循环的实质性程序中，注册会计师可以凭借ChatGPT的信息收集能力、数据挖掘技术，收集被审计单位关联方以及同行业对标企业的相关信息，进行数据核对和同行业对比分析。甚至，ChatGPT可以将采集与分析数据转化为词云图、散点图、折线图、热力图等多种可视化图形，形成审计线索、审计关注点，辅助注册会计师更加快速地理解和分析企业财务数据。在营收的测算方面，注册会计师还能利用ChatGPT的数据分析能力与机器学习技术对营业收入、应收账款、应付账款、预付账款等相关财务指标进行分析。具体来说，ChatGPT能够帮助注册会计师复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理、计算应收账款周转率和应收账款周转天数等指标、对比分析被审计单位相关赊销政策及以前年度赊销指标、示警稽查出的异常数据等。在函证方面，注册会计师可以利用ChatGPT的自然语言处理技术将工商信息、地图导航等信息与被函证单位的注册地、发函地、回函地进行核对，提示异常情况。同时，注册会计师能利用其自然语言生成功能，设计出函证模板，利用其分类整理功能将回函归档整理到审计底稿中。

在生产与存货循环与货币资金循坏的控制测试中，注册会计师可以通过ChatGPT的OCR识别技术、机器学习技术，检查原材料进货单、产量记录表、存货数量登记表、仓库库存盘点表在内的多份原始单据，并通过原始单据与账表之间、账表与账表之间的勾稽关系进行核验，实现例如现金盘点表和现金日记账中余额的核对、大额未达账项的关注等。此外，注册会计师还可以通过ChatGPT的数据挖掘、智能问答、智能算法等功能完成检查、询问、重新执行等审计方法的实施。

在生产与存货循环和货币资金循坏的实质性程序中，除了能进行数据核对、同行业数据对比外，生产与存货循环、货币资金循环的实质性程序都涉及盘点环节，生产与存货循环需要进行存货监盘，货币资金审计需要监盘库存现金。注册会计师还可以利用ChatGPT的机器学习技术与自然语言生成技术制定的监盘计划表、监盘记录表模板进行盘点。此外，在生产与存货循环的实质性程序中，注册会计师可以利用ChatGPT的信息收集能力获取行业平均水平信息，结合网络信息和被审计单位提供的电子资料，对相关存货、商誉进行计价和减值测试。在货币资金循坏的实质性程序中，注册会计师还能够利用智能算法技术、OCR识别技术、数据挖掘技术等完成大额库存现金的抽查及银行对账单的核对等。

3.审计完成阶段

基于ChatGPT的注册会计师审计模型在审计完成阶段注册会计师需要评价审计中的重大发现、编制审计差异调节表和试算平衡表，在项目进行整体复核后发表审计意见、出具审计报告，最后进行期后事项的追踪和审计底稿的归档。

审计完成阶段存在大量的基础性工作，具有重复性高、创造价值小、耗时较多等特点，而应用ChatGPT可以在一定程度上帮助注册会计师解决上述问题。例如，在整體复核阶段，往往需要审计人员根据会计准则、制度复核会计报表，检查数据的正确性和审计资料前后的关联性，过程中涉及处理、核对、填列数据，人工进行完成不仅耗时长而且错误率高。可以利用ChatGPT的数据处理能力将Excel、CSV、数据库、API等在内的多种数据源中的数据进行有效提取，核对分析后再根据各科目执行的审计程序，自动生成调整分录，结合人工添加的审计调整分录，生成审定试算平衡表、审定财务报表。再根据审定报表进行财务报表分析，提示异常风险；根据各科目底稿数据，自动生成错报汇总表。这种模式不但提升效率，而且保证审计质量。同时，在评价审计中的重大发现、出具审计报告时大多数审计人员往往会使用事务所提供的标准报告模板，在这一过程中可以利用ChatGPT的自然语言生成能力提供相应模板，或者对已有模板进行优化、检查，确保语句通顺、用词准确。此外，在进行期后事项追踪时，ChatGPT可以实现自动化检索跟踪数据，事先设定预警关键词或预警数值，再利用ChatGPT定期检索数据库中的数据波动，一旦触及预警值就能自动发出警示，并自动生成追踪报告以协助后续的分析，保证期后事项审计的及时性。

四、基于ChatGPT的注册会计师审计应用关注点

ChatGPT技术的应用将注册会计师从传统的审计模式中解放出来，为审计过程注入了更科学、更智能的元素，有望成为注册会计师审计工作中的得力工具，这种技术支持在人机协同、审计质量和数据安全方面更值得重点关注。

（一）人机协同

在基于ChatGPT的注册会计师审计框架中，ChatGPT凭借大数据处理能力、语义理解能力、自然语言处理能力等方面的优势，使自然语言处理模型在审计领域中的应用越来越广泛，为审计工作带来了许多变革。但整个过程依然需要审计人员的参与，因此组织应该关注注册会计师审计人机协同模式下的组织架构调整[ 9 ]。

在人机协同模式下，对账、核查以及数据的存储和检索等复杂且重复的传统审计工作将由ChatGPT处理，而数据的深度分析、价值判断和选择数据处理工具等需要职业判断和获取资料，与员工交流询问等工作将由注册会计师负责。同时，对于应用了ChatGPT的系统需要给予更多的关注，设置专门部门对事务所使用的ChatGPT的后台代码进行监督与维护，确保系统的正常运行与安全。因此，事务所应该及时调整组织结构与业务流程，精简人员并进行合理的任务分配，还应该加强监管，制定更加完善的内部管理体系。

（二）审计质量

确保审计质量的关键是合理的审计方法。ChatGPT具有强大的自然语言处理和深度学习能力，可以辅助注册会计师进行文本分析、风险识别和审计底稿自动生成等工作。然而，ChatGPT的回答并非完全准确，在审计质量上仍需要注册会计师高度关注。特别对于传统的风险导向型审计，如果ChatGPT的训练数据集不够完整、准确或者存在偏差，可能在风险评估、审计程序的运用等方面对注册会计师进行错误指导。因此，在使用ChatGPT技术时，注册会计师应该采用数据挖掘、数据统计分析、人工核查等多种数据来源和技术手段进行确认。

此外，进行审计工作时注册会计师应该密切关注ChatGPT回答的适用性，尽可能地结合自身的职业判断进行核验，考虑ChatGPT推荐的审计程序是否能符合被审计单位当下的实际情况，是否适合使用ChatGPT，确保审计结果的准确、可靠。特别是在涉及重大审计风险或敏感信息的场景中，如应收账款的函证等，注册会计师应该更加慎重地使用ChatGPT技术，要结合实际情况和专业判断进行灵活应用。

（三）数据安全

基于ChatGPT的注册会计师审计模型需要对大量数据进行处理，因此，应关注审计数据使用的安全性。对会计师事务所来说，注册会计师职业道德守则明确要求其对承接客户的一些涉密信息应尽到保密义务。为了保护客户的数据隐私，在使用ChatGPT进行数据分析和预测时，审计人员可以先对敏感信息进行匿名化处理。例如，使用数据脱敏等技术将数据中的个人信息、账户信息等转化为不可识别的编码，从而保护客户的隐私。会计师事务所应该建立完善的数据监控和响应机制，包括数据使用审计、事件监控、漏洞管理等措施，及时发现和处理数据泄露事件，减少数据泄露的影响和损失[ 10 ]。此外，会计师事务所可以增设电子数据保管员，并专设数据使用登记表进行登记。审计人员每次使用数据时可以向电子数据保管人员提出申请，填写数据使用登记表后方能进行使用，防止被审计单位电子数据资料的不慎泄露。

对被审计单位来说，应关注相关财务数据保管的安全性。为方便审计人员工作，企业习惯于将单位电子数据传输到存储介质中进行数据的转移，但是在这一过程中很容易导致存储介质丢失或将数据泄露。因此，需要被审计单位增强自身数据安全意识，及时将相关的电子数据双备份，与会计师事务所分开保管，并建立严格的数据访问与传输制度。

五、结语

自然语言的复杂性、自动化和智能化的要求以及大数据时代的到来，推动着审计行业向数字化、自动化和智能化转型，也为注册会计师审计提供更多机遇和挑战。引入ChatGPT能够有效解决现有审计工作中基础性工作数据量大、审计过程繁琐、审计数据的质量难以保证、审计风险难以把控等难题，提高审计师的效率和精度，为审计服务行业的数字化发展打下坚实的基础。本文在阐述ChatGPT与注册会计师审计的内涵、概念、相关性的基础上，分析了ChatGPT对注册会计师审计的作用机理，研究了ChatGPT在审计计划、审计实施、审计完成三个阶段的应用场景，构建了基于ChatGPT的注册会计师审计框架模型。

然而，尽管ChatGPT的智能问答、文本生成、信息收集、语义理解等能力可以应用于注册会计师审计框架中，相对于传统注册会计师审计展现出诸多优势，但其也存在一些不足之处。ChatGPT在组织架构调整、审计质量把控、数据安全维护上仍需进一步关注。因此，注册会计师在利用ChatGPT进行审计计划制定、审计风险评估、审计疑难点询问、审计证据收集、审计结果汇总的同时仍应该与相关技术结合，关注数据安全，共同保证审计结果的准确得出。随着生成式人工智能技术的不断发展和逐渐成熟，ChatGPT在注册会计师审计中的应用将会越来越普遍，期望本文的研究能够为数字经济时代下注册会计师实施智能审计提供新的思路和借鉴。

【参考文献】

［1］ 杨扬.人工智能技术对审计质量的影响：基于会计师事务所视角的实证研究［J］.技术经济，2020，39（5）：9-17.

［2］ 杨志国.创新技术在审计中的运用和影响［J］.中国注册会计师，2019（5）：60-62.

［3］ 吴勇，方君，王尚纯，等.基于機器学习模型的审计应用：内涵、模式与风险［J］.中国注册会计师，2021（9）：34-40.

［4］ 汪波，牛朝文.从ChatGPT到GovGPT：生成式人工智能驱动的政务服务生态系统构建［J/OL］.电子政务，2023-05-17.

［5］ 刘勤.ChatGPT及其对会计工作的影响探讨［J］.会计之友，2023（6）：158-161.

［6］ 程平，廖音洁，李怡，等.基于ChatGPT的成本管理应用研究［J］.商业会计，2023（8）：29-33.

［7］ 王永梅，许莉，周旭东，等.研究型审计：内在逻辑与实践探索［J］.会计之友，2022（1）：119-123.

［8］ 刘国城，马欣萌，徐志.审计全覆盖驱动下大数据审计平台构建研究［J］.会计之友，2021（11）：125-132.

［9］ 张庆龙，邢春玉，芮柏松，等.新一代内部审计：数字化与智能化［J］.审计研究，2020（5）：113-121.

［10］ 张悦，杨乐，韩钰，等.大数据环境下的审计变化、数据风险治理及人才培养［J］.审计研究，2021（6）：26-34.